第二節(jié) 審計取證基本方法

　　審計取證基本方法的分類審計取證方法的含義優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用性

　　審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法順查法指審計的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致的方法。

　　審計過程全面細(xì)致，一般說來不容易遺漏錯弊事項，因此，審計質(zhì)量較高;同時由于方法簡單，所以易于掌握。事無巨細(xì)，不突出重點(diǎn)，機(jī)械繁雜，工作量大，不利于提高審計工作效率。適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

　　逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相反的方法。

　　可從被審計事項的總體上把握重點(diǎn)，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上明確主攻方向，目的性、針對性比較強(qiáng);由于突出重點(diǎn)，因而可以節(jié)省人力和時間，提高審計工作效率。由于運(yùn)用逆查法一般不要求對被審計事項進(jìn)行全面的詳細(xì)審查，因此可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜，掌握起來難度比較大。適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計單位。

　　審計取證方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。詳查法是指對被審計的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審查的方法。

　　因為要審查全部賬表憑證，因而必須安排足夠的人員和時間才能完成審計任務(wù)，工作量大，費(fèi)時費(fèi)力，審計成本相對較高。因為要審查全部賬表憑證，因而必須安排足夠的人員和時間才能完成審計任務(wù)，工作量大，費(fèi)時費(fèi)力，審計成本相對較高。適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的被審計單位。內(nèi)部控制比較混亂的被審計單位，以及可能存在重大違反財經(jīng)法紀(jì)行為的被審計單位，可考慮采用詳查法。

　　抽查法是指對被審計單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。

　　抽查法能使審計人員從單調(diào)、復(fù)雜的工作中擺脫出來，極大地提高審計工作效率，節(jié)省審計資源，可以收到事半功倍的效果。由于抽查法是以部分資料的檢查結(jié)果去推斷總體的狀況，因而有可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。適用范圍比較廣泛，凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會計基礎(chǔ)工作較好、組織機(jī)構(gòu)健全的單位進(jìn)行審計，都可運(yùn)用抽查法。

　　08年試題

　　36.下列有關(guān)順查法的提法中，正確的有：

　　A.審計取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致

　　B.審計人員沿著原始憑證一記賬憑證一會計賬簿一財務(wù)報表的順序進(jìn)行審查

　　C.方法簡單、易于掌握

　　D.審計過程全面細(xì)致，不容易遺漏錯弊事項

　　E.適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大、內(nèi)部控制較為健全的被審計單位

　　答案：ABCD

　　第三節(jié) 審計取證的具體方法

　　審計取證具體方法是指直接用于收集審計證據(jù)的方法。審計取證具體方法應(yīng)用于審計程序的準(zhǔn)備階段和實施階段。

　　一.檢查

　　檢查是審計人員對被審計單位的會計資料和其他書面文件的審閱與復(fù)核。具體講：原始憑證的審閱、記賬憑證的審閱、賬簿的審閱、報表的審閱、其他書面資料的審閱。

　　檢查記錄或文件是審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。應(yīng)注意書面文件是審計人員在審閱會計資料和其他書面文件時，應(yīng)注意其是否真實、合法。應(yīng)注意書面文件記載的經(jīng)濟(jì)事項是否真實、合理，并且符合國家有關(guān)法律和規(guī)章制度的規(guī)定;應(yīng)注意書面文件與各相關(guān)文件之間是否一致，包括日期、金額、數(shù)量等內(nèi)容方面相互勾稽。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。對于不同的資料，檢查方法略有差異。

　　二.監(jiān)盤

　　監(jiān)盤是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位對各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查而取得審計證據(jù)的方法。監(jiān)盤可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。

　　如果盤點(diǎn)日在結(jié)賬日后的某一日進(jìn)行，盤點(diǎn)的實存數(shù)應(yīng)再通過調(diào)節(jié)技術(shù)將其調(diào)節(jié)至結(jié)賬日的實存數(shù)，然后與結(jié)賬日賬存數(shù)核對，以證明賬實是否相符。

　　其算式如下：

　　結(jié)賬日存量=盤點(diǎn)日存量+結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出量―結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入量

　　2008年試題

　　44.審計人員對下列賬戶進(jìn)行審計時，適宜采用監(jiān)盤方法的有：

　　A.現(xiàn)金 B.銀行存款

　　C.原材料 D.應(yīng)收賬款

　　E.資本公積

　　答案：AC

　　【2005年試題】

　　下列關(guān)于監(jiān)盤的說法中.正確的是：

　　A.監(jiān)盤是指審計人員親自盤點(diǎn)被審計單位的各種實物資產(chǎn)

　　B.監(jiān)盤的目的是確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實存在

　　C.監(jiān)盤可以證實資產(chǎn)的所有權(quán)

　　D.監(jiān)盤可以證實報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確

　　E.監(jiān)盤不能驗證資產(chǎn)的完整性

　　【答案】BE

　　【解析】監(jiān)盤是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位對各種實物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查而取得審計證據(jù)的方法;監(jiān)盤不能證實資產(chǎn)的所有權(quán);監(jiān)盤不能證實報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確。

　　【2003年試題】

　　審計人員對存貨的監(jiān)盤結(jié)果可以證明存貨：

　　A.計價的正確性

　　B.所有權(quán)的歸屬

　　C.是否存在

　　D.是否毀損、短缺

　　E.會計處理是否正確且前后各期一致

　　【答案】CD

　　【解析】審計人員對存貨的監(jiān)盤結(jié)果不可以證明存貨的計價正確性、所有權(quán)的歸屬和會計處理是否正確且前后各期一致。

　　三.觀察

　　觀察是審計人員通過對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動 及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行實地察看而取 得審計證據(jù)的方法。通過觀察，審計人員可以了解被審計單位的基本情況，獲取被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)o

　　四.詢問

　　詢問是審計人員通過向與被審計單位有關(guān)的單位或人進(jìn)行書面或口 頭詢問而取得審計證據(jù)的方法。查詢常在運(yùn) 用審閱、核對、復(fù)查等方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計人員還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　五、函證

　　函證是審計人員通過向有關(guān)單位發(fā)函而取得審計證據(jù)的方法。函證方法往往是發(fā)函給被審計單位的債權(quán)人、債務(wù)人及其他有關(guān)人，請求核實往來賬目、財產(chǎn)和其他事項，借以補(bǔ)充通過審閱、核對、查詢等審計方法 取得的不完整證據(jù)。

　　函證分為積極函證和消極函證。

　　積極函證要求收函單位對函詢事項 無論與事實相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。

　　消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復(fù)函。

　　由于函證所取得的證據(jù)是由獨(dú)立于被審計單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

　　【2007年試題】

　　下列關(guān)于函證的表述中，正確的有：

　　A.函證可用于核實往來賬目

　　B. 函證的全過程必須由審計人員進(jìn)行控制

　　C. 與消極函證相比，積極函證獲得的審計證據(jù)更可靠

　　D. 對于數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項宜采用積極函證方法

　　E. 審計人員收到復(fù)函后，無論何種情況都不可以再次發(fā)函征詢

　　【答案】ABCD

　　六.計算

　　計算是審計人員通過對被審計單位會計記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)計算或另行計算而取得審計證據(jù)的方法。包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表和其他有關(guān)資料。

　　計算所獲得審計證據(jù)具有較高的可靠性。

　　七.分析性復(fù)核

　　分析性復(fù)核是審計人員通過對被審計單位的比率或趨勢進(jìn)行分析而 取得審計證據(jù)的方法。一般而言，在整個審計過程中，審計人員都運(yùn)用分析性復(fù)核方法。主要包括：多期比較、實際和預(yù)算比較、與行業(yè)數(shù)據(jù)比較、數(shù)據(jù)間關(guān)系研究、財務(wù)信息與非財務(wù)信息關(guān)系分析等等。分析性復(fù)核可以運(yùn)用于審計準(zhǔn)備、審計實施以及審計完成的全過程申，為審計人員提供了評價審計過程中所收集信息的迅速有效手段。

　　常用的分析性復(fù)核方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

　　2008年試題

　　11.審計人員對被審計單位本期財務(wù)報表和上期財務(wù)報表中相同項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，并將異常變動作為下一步審計關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，這種審計取證方法是：

　　A.計算 B.觀察

　　C.檢查 D.分析性復(fù)核

　　答案：D

　　【2005年試題】

　　下列審計取證方法中。最適于實現(xiàn)總體合理性審計目標(biāo)的是：

　　A.檢查 B.觀察

　　C.計算 D.分析性復(fù)核

　　【答案】D

　　【解析】分析性復(fù)核適于實現(xiàn)總體合理性審計目標(biāo)。

　　【2004年試題】

　　檢查財務(wù)報表中數(shù)字及勾稽關(guān)系是否正確可以實現(xiàn)的審計具體目標(biāo)是：

　　A.估價 B.截止期

　　C.披露 D.機(jī)械準(zhǔn)確性

　　【答案】D

　　【解析】檢查財務(wù)報表中數(shù)字及勾稽關(guān)系是否正確可以實現(xiàn)的審計具體目標(biāo)是機(jī)械準(zhǔn)確性。

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