【例題3-單】(2007)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬(wàn)元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )

　　A.540萬(wàn)元　　B.900萬(wàn) $lesson$

　　C.960萬(wàn)元　　D.1020萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【答案解析】乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬(wàn)元

　　二、后續(xù)計(jì)量

　　(一)成本法――只關(guān)注收到多少，付出多少

　　1.核算范圍：

　　(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.會(huì)計(jì)處理：

　　(1)初始投資時(shí)(見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解)

　　(2)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

　　①宣告時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　②分放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　▲注：今年有變動(dòng)，在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

　　▲股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。

　　(二)權(quán)益法――被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值

　　1.核算范圍

　　(1)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(重大影響)

　　(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 (共同控制)

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)

　　(1)初始投資時(shí)(見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解)

　　(2)初始投資成本的調(diào)整

　　①初始投資成本>投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例――不調(diào)整初始投資成本;

　　②初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的――按其差額調(diào)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　【例題4-單】(2008)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是( )

　　A.投資收益　 　B.資本公積――其他資本公積

　　C.營(yíng)業(yè)外收入　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

　　【答案】C

　　【例題5-單】2010年1月1日，甲公司以760萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.800　　　　　B.720

　　C.860　　　　　D.400

　　【答案】A

　　【答案解析】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　　760

　　貸：銀行存款　　　　760

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　　 40

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　 40

　　(3)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

　　①被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方凈利潤(rùn)*持股比例，注意凈利潤(rùn)可能需要調(diào)整)

　　貸：投資收益

　　②被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整

　　▲ 需要調(diào)整的有兩種情況：

　　Ⅰ. 調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差。

　　原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。

　　目前，凈利潤(rùn)的數(shù)字是被投資方賬面價(jià)值計(jì)算而來(lái)的，比如折舊被投資方按照賬面價(jià)值1000，算10年，每年是100，同時(shí)計(jì)入費(fèi)用，從而影響利潤(rùn);而按照公允價(jià)值1500作為計(jì)算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說(shuō)利潤(rùn)還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計(jì)算的。

　　▲提示：影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品(書(shū)上未作要求，了解，主要通過(guò)影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)而影響利潤(rùn))。

　　▲記憶小竅門(mén)：凈利潤(rùn)+賬面-公允(比如剛剛的例子可以+100-150)

　　Ⅱ.調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益(只調(diào)收益，不調(diào)損失)

　　無(wú)論順流交易還是逆流交易，均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益(比如A對(duì)B投資，比例為30%，B對(duì)A出售了自己成本為40元的商品，出售價(jià)款為70元，A沒(méi)有對(duì)外銷售，由于看做一個(gè)整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤(rùn)里，應(yīng)該減去)

　　(4)被投資方分派現(xiàn)金股利

　　①宣告時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利(宣告的總數(shù)*持股比例)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資??損益調(diào)整

　　②分放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　(5)被投資方出現(xiàn)超額虧損

　　①發(fā)生超額虧損

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整(以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(包括所有明細(xì))為沖抵上限)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，以其賬面價(jià)值為沖抵上限)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債)

　　剩余部分計(jì)入備查簿，不用做賬務(wù)處理。

　　②將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，反調(diào)分錄：

　　上年計(jì)入備查簿的部分先恢復(fù)，然后再按下面的順序進(jìn)行

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資??損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資)

　　貸：投資收益

　　(6)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　比如被投資方可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，被投資方計(jì)入資本公積，引起了被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積

　　或反之。

　　(7)以下情形不影響被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方不需要做分錄。

　　比如：被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利(這兩種情況只會(huì)造成被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響被投資方所有者權(quán)益的總數(shù))

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