增值稅應納稅額的計算 $lesson$

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　按照稅法規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

　　應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 (兩層意思)

　　銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

　　(1)銷售額

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　價外費用包括的內容。

　　9種特殊情況下銷售額的核定：

　?、?采取折扣方式銷售貨物

　　② 采取以舊換新方式銷售貨物

　?、?采取還本銷售方式銷售貨物

　?、?采取以物易物方式銷售貨物

　?、?包裝物及收取包裝物押金是否計入銷售額的規定

　?、?對視同銷售貨物行為的銷售額的確定：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　?、?混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定

　　⑧ 外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

　?、?銷售額和銷項稅額合并收取的銷售額的計算：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　2.進項稅額

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。包含四方面的含義。

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　?、購匿N售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　?、凼召徝舛愞r產品計算出的增值稅額

　　購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

　　進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

　?、苓\費扣稅：進項稅額=運費發票金額×扣除率(7%)

　　⑤混合、兼營行為

　　(2)進項稅額申報抵扣時間

　?、僖话慵{稅人申請抵扣的：90日內

　　②一般納稅人認證通過的：當月

　　(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　① 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;

　?、?用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;

　?、?用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

　　④ 非正常損失的購進貨物;

　　⑤ 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　⑥ 扣稅憑證不合格

　　【例題1】某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付給農業生產者收購價格為10000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業務準予抵扣的進項稅額為( )。

　　A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元

　　答案：B

　　解析：購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率=(10000-10000÷4)×13%=975元。

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

　　應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率(3%)

　　【例題2】某商店(小規模納稅人)2009年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應納的增值稅為( )。

　　A. 3203.88元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元

　　答案：A

　　解析：采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。同時，必須明確增值稅專用發票與普通發票的聯系與區別。再按照小規模納稅人的相關規定計算。(80000+30000)÷(1+3%)×3%=3203.88元。

　　備注：增值稅專用發票與普通發票的聯系與區別是：(1)專用發票與普通發票共同之處，兩者都是發貨票，都必須套印發票監制章， 都是商事憑證，都是經濟責任證書、法律責任證書、會計核算憑證。(2)專用發票與普通發票區別， 專用發票除具有普通發票的功能與作用外，還是納稅人計算應納稅額的重要憑證 ，與普通發票相比，它有以下區別：①使用范圍不同：專用發票只限于一般納稅人之間從事生產經營增值稅應稅項目使用;而普通發票 則可以用于所有納稅人的所有經營活動，當然也包括一般納稅人生產經營增值稅應稅項目。②作用不同：普通發票只是一種商事憑證，而專用發票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證 .③票面反映內容不同：專用發票不但要包括普通發票所記載的內容，而且還要記錄購銷雙方的稅務登記號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。④ 聯次不同：專用發票不僅要有普通發票的聯次，而且還要有扣稅聯。⑤反映的價格不同：普通發票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離;專用發票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

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