(二)一般納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為;

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　準予抵扣的進項稅額：

　　①納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　②納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　③一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照買價和10%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。

　　④一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額:

　　①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　非正常損失是指生產經營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失，其他非正常損失;

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　⑤前四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　⑥納稅人自用的應納消費稅的摩托車、汽車、游艇或者國務院稅務主管部門有關規定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　【示例】

　　1.某商場為一般納稅人，本月業務情況為：(1)銷售空調200臺，每臺含稅為單價2000元，另收取安裝費、材料費為每臺50元(含稅);(2)采取折扣方式銷售服裝一批，零售原價每件50元，現價每件30元，共銷售200件，取得貨款6000元，折扣額和銷售額分別入賬且將折扣額另開發票;(3)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺舊冰箱折抵價款200元，共取得銷售額13萬元(含稅)，同期零售價為1500元/臺。已知當期進項稅額為28205.51元。計算該商場本月應納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)銷項稅額=[200×(2000+50)/(1+17%)]×17%+[200×50/(1+17%)]×17%+[1500×100/(1+17%)]×17%=59572.65+1452.99+21794.87=828205.51(元)

　　(2)應納增值稅=828205.51-28205.51=800000(元)

　　2.某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價款345600元，其中包裝物押金46500元，以上均為不含稅價款。其應納增值稅( )元

　　A.58752 B.50847 C.7905 D.50215.38

　　【答案】A 【解析】應納增值稅=345600×17%=58752元。

　　3.根據我國有關增值稅的法律規定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。

　　A.因自然災害毀損的庫存商品

　　B.企業被盜竊的產成品所耗用的原材料

　　C.在建工程耗用的原材料

　　D.生產免稅產品接受的勞務

　　【答案】ABCD

　　2010年審計師考試輔導招生簡章   轉自環球網校edu24ol.com

　　2010年審計師考試時間:10月17日