第五節 投資審計

　　一、長期股權投資審計

　　1.編制或取得對外投資明細表

　　2.核查投資計價的正確性

　　3.驗證投資收益

　　4.審查投資的收回、出售、轉讓審查

　　5.長期投資減值準備審查

　　2006年試題

　　15.審計人員對某企業長期股權投資進行審計時，發現年度中該企業對股票投資的處理方式由成本法變為權益法，以下理由中正當的是：

　　A.該企業在被投資企業的持股比例發生了變化   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.采用權益法更能體現企業對投資管理的重視

　　C.采用成本法不利于及時了解被投資企業的經營情況

　　D.企業預計被投資企業年內將發生虧損，出于穩健性原則而對會計政策進行了調整

　　答案：A

　　【2005年試題】

　　審計人員為了證實對外投資的存在性與所有權，應實施的審計程序是：

　　A.查閱長期投資和短期投資明細賬   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.查閱投資收益的入賬憑證

　　C.查閱對外投資的實物證明，如股權登記證、債券或出資證明

　　D.查閱關于對外投資決策的會議記錄   轉自環球網校edu24ol.com

　　【答案】C

　　【解析】查閱對外投資的實物證明，如股權登記證、債券或出資證明可以證實對外投資的存在性與所有權。

　　【2005年試題】

　　如果被審計單位投資的證券是委托專門機構代為保管的，為證實其是否確實存在審計人員可以采取的程序有：

　　A.編制對外投資明細表   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.檢查長期投資明細賬

　　C.向代保管機構發函詢證

　　D.逐筆檢查被審計單位相關會計記錄

　　E.會同被審計單位人員到代保管機構清查盤點

　　【答案】CE

　　【解析】一般應通過詢證來證實其存在與否

　　【2004年試題】

　　審計人員在審查托管證券是否真實存在時.應采取的主要審計程序是：

　　A.審閱投資明細賬   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.向代管機構函證

　　C.檢查被審計單位股票和債券登記簿

　　D.詢問被審計單位管理部門

　　【答案】B

　　【解析】函證可以證實資產的函證性。

　　【2003年試題】

　　審計人員在審查確定長期投資在資產負債表上是否恰當披露時。應查實的內容有：

　　A.資產負債表“長期投資”項目的數字是否與審定數相符   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.資產負債表“一年內到期的長期債權投資”項目的數字是否列在“流動資產”類下

　　C.若長期投資超過凈資產的50%.是否已在會計報表附注中披露

　　D.是否已披露股票、債券在資產負債表日市價與成本的顯著差異

　　E.資產負債表是否單獨列示“兩年內到期的長期債權投資”項目

　　【答案】ABCD

　　【解析】應查實資產負債表是否單獨列示“一年內到期的非流動資產”項目

　　二.投資性房地產審查   轉自環球網校edu24ol.com

　　1審查投資性房地產計價的正確性

　　2審查投資性房地產賬務處理的正確性

　　3房地產用途轉換業務處理的審查

　　審查企業在房地產用途發生改變后，是否將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：投資性房地產開始自用;作為存貨的房地產，改為出租;自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用，改為出租。企業是否對房地產記錄進行相應調整，相關記錄是否正確。   轉自環球網校edu24ol.com

　　4投資性房地產信息披露的正確性

　　三、其他投資項目審查

　　(1)交易性金融資產的審查

　　確定交易性金融資產是否存在;確定交易性金融資產是否歸被審計單位所有;確定交易性金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產的計價是否正確;確定交易性金融資產期末余額是否正確;確定交易性金融資產的披露是否恰當。   轉自環球網校edu24ol.com

　　(2)可供出售金融資產的審查

　　確定可供出售金融資產是否存在;確定可供出售金融資產是否歸被審計單位所有;確定可供出售金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整：確定可供出售金融資產的計價是否正確;確定可供出售金融資產減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分;確定可供出售金融資產減值準備的增減變動記錄是否完整;確定可供出售金融資產及其減值準備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產及其減值準備的披露是否恰當。   轉自環球網校edu24ol.com

　　(3)持有至到期投資的審查

　　確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被審計單位所有;確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計價是否正確;確定持有至到期投資減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分;確定持有至到期投資減值準備的增減變動的記錄是否完整;確定持有至到期投資爰其減值準備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準備的披露是否恰當。

　　【2007年試題】

　　如果被審計單位投資的證券是委托某專門機構代為保管的，為了證實這些證券的存在性，審計人員應實施的最有效的措施是：

　　A.調查代管機構的資質   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.要求被審計單位做出書面說明

　　C.向代管機構發函詢證

　　D.檢查相關會計記錄

　　【答案】C

　　【2006年試題】

　　(一)資料

　　2006年5月，某省審計廳派出審計組，對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年度財務收支情況實施審計。審計人員按照審計實施方案，對甲公司的內部控制進行了解和測試，并根據控制風險的評價結果，對相關賬戶余額和交易種類實施了實質性測試。有關資料和審計情況如下：

　　1.在對籌資與投資循環實施審計時，審計人員記錄了甲公司與籌資和投資活動有關的內部控制：

　　(1)甲公司專門設立債務管理部，分析和控制債務風險;   轉自環球網校edu24ol.com

　　(2)為明確責任，甲公司指定由投資管理部的業務骨干張某負責保管股票、債券等實物資產，并由其根據授權具體執行對外投資事項;

　　(3)因盈余公積增減變動的業務量少，盈余公積的核算和復核工作由會計王某一人承擔;

　　(4)盈余公積的使用由投資管理部投資經理授權批準，由財會部門具體辦理;

　　(5)財會部門內部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成。   轉自環球網校edu24ol.com

　　2.審計人員對甲公司對外投資業務實施了內部控制測試。

　　3. 2005年4月1日，甲公司以500萬元購入乙企業普通股，持股比例為30%，準備長期持有，并對乙企業有重大影響。截止2005年3月31日，乙企業所有者權益為1 200萬元。甲公司按10年攤銷股權投資差額。審計人員發現，由于會計人員交接，甲公司未按規定攤銷股權投資差額。

　　4.通過抽查會計憑證，審計人員發現，2005年7月16日第78號記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈款5萬元”，會計處理是：

　　借：銀行存款 50 000   轉自環球網校edu24ol.com

　　貸：營業外收入 50 000

　　5.在對甲公司負債項目進行審計時，審計人員注意到，2003年1月甲公司為購建某產品生產線而折價發行5年期面值為500萬元的公司債券，甲公司按480萬元的價格出售。2005年發生應計利息30萬元、攤銷債券折價4萬元，全部記人財務費用。   轉自環球網校edu24ol.com

　　(二)要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　61.甲公司與籌資和投資活動有關的內部控制中，存在缺陷的有：

　　A.專門設立債務管理部，分析和控制債務風險

　　B.由投資管理部業務骨干張某負責保管股票、債券等實物資產，并由其根據授權具體執行對外投資事項

　　C.財會部門內部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成   轉自環球網校edu24ol.com

　　D.盈余公積的使用由投資管理部投資經理批準，由財會部門具體辦理

　　答案：BD

　　62.在對甲公司的對外投資業務進行內部控制測試時，審計人員可以采取的審計程序有：

　　A.審查投資項目是否有投資申請報告   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.審查投資項目是否有對接受投資單位，的信用調查報告

　　C.對委托保管或存放銀行的證券，通過函證方法證明其是否存在

　　D.索取并審閱公司內部的證券盤點報告.檢查證券實物控制的有效性

　　答案：ABD

　　63.“資料3”所述情況，對甲公司2015年度財務狀況和經營成果的影響是：

　　A.多計資本公積14萬元   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.多計資本公積10.5萬元

　　C.多計稅前利潤14萬元

　　D.多計稅前利潤10.5萬元

　　答案： 63.D

　　股權投資差額=5000000-12000000×30%=1 400 000(元)

　　股權投資差額按10年攤銷，每年應攤銷140 000元

　　2005年應攤銷140000×9/12=105 000元

　　攤銷賬務處理為：   轉自環球網校edu24ol.com

　　借：投資收益——股權投資差額攤銷105，000

　　貸：長期股權投資——乙企業(股權投資差額) 105 000

　　64.“資料4”所述情況造成的影響是：

　　A.低估盈余公積   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.低估資本公積

　　C.多計當年利潤

　　D.少計當年利潤

　　答案：BC

　　65.針對“資料5”所述情況，為審查與產品生產線購建有關的債券利息和折價攤銷，審計人員應當采取的審計程序有：

　　A.審核甲公司發行債券收到的貨幣資金，確定債券發行收入是否實際收到   轉自環球網校edu24ol.com

　　B.向管理當局了解該生產線的情況并審閱有關資料，確定該生產線是否已竣工交付使用

　　C.取得有關應付債券的利息和折價等賬戶的資料，審查利息費用、折價攤銷的計算是否正確

　　D.檢查工程價款的計算是否合理、準確，甲公司是否及時對需要補記的工程價款進行了正確的賬務處理

　　答案：BC

　　2010年審計師考試輔導招生簡章   轉自環球網校edu24ol.com

　　2010年審計師考試時間:10月17日