第三節 所有者權益審計

　　一、資本投入審查

　　1.編制或取得實收資本明細表

　　2.審查實收資本的存在性

　　取得實收資本投入有關的記錄及文件等，應注意原始憑證所反映的內容。投入貨幣資金是否確實存入企業開戶銀行;對原材料和設備等實物資產應審核購貨發票、對融資租入固定資產審核其租賃合同，對房地產等固定資產應審核其所有權或使用權證明文件;對投入的無形資產應審查是否辦理了法律手續.有無合法的證明文件。 轉自環球網校edu24ol.com

　　3.審查實收資本記錄的完整性

　　將實收資本明細表與財務報表核對后的余額再與股本備查簿及有關原始文件中的記錄進行核對，查明其是否一致，以確定賬務記錄是否完整。

　　4.實收資本業務揭示充分性的審查

　　審閱實收資本明細賬等記錄，確定資本及相關業務是否作了充分揭示，記錄是否符合會計準則和有關規定的要求。

　　5.審查實收資本業務的合法性 轉自環球網校edu24ol.com

　　①審閱賬冊、憑證等，查明企業的注冊資金數額是否符合國家有關規定。

　　②審查各投資者是否根據規定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　③審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產與無形資產投入比例是否符合規定。

　　④審查資產估價的合法性。根據規定，非貨幣資產投入時應進行資產評估。

　　⑤有外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關投資業務的合法性。

　　⑥審查減少實收資本的合法性

　　【2006年試題】

　　甲企業接受其他單位以固定資產進行的投資，該項固定資產原值600萬元，已提折舊 120 萬元，經雙方協商確認的價值為400萬元，甲企業以 480 萬元作為固定資產入賬價值。對此，審計人員應做出的判斷是： 轉自環球網校edu24ol.com

　　A .甲企業該固定資產計價正確

　　B .甲企業該固定資產計價錯誤，應為400萬元

　　C .甲企業該固定資產計價錯誤.應為600萬元

　　D .甲企業該固定資產計價錯誤，應為280萬元

　　【答案】B

　　【解析】以固定資產進行的投資按雙方協商確認固定資產入賬價值為400萬元。

　　6.審查資本業務賬務處理的準確性

　　2008年試題

　　48.下列有關所有者權益審計的提法中，正確的有：

　　A.所有者權益審計就是對資本投入的審查 轉自環球網校edu24ol.com

　　B.實收資本業務量不大，可以采用詳細審計的方法

　　C.審查實收資本業務時，除關注真實性和完整性之外，還應關注合法性

　　D.投資者以外幣出資的，審計人員應檢查折算匯率是否符合相關規定

　　E.審計人員可以通過實地觀察、實物盤點、核對投資清單等，驗證實物投資是否真實存在

　　答案：BCDE

　　二、資本公積審計

　　(1)編制或取得資本公積明細表。將審核無誤的明細表與財務報表、資本公積明細賬、總賬核對，檢查其是否一致，如果不一致應查明原因;將資本公積明細賬借貸方發生額與記賬憑證、原始憑證核對，查明是否相符。在以上基礎上對各項資本公積作進一步審查。

　　(2)資本溢價或股本溢價審查

　　審查投資合同、協議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價的真實性，審查企業創立后投資者追加資本時，投人資本轉為實收資本與資本公積比例的合理性，計價和賬務處理的正確性等。 轉自環球網校edu24ol.com

　　(3)撥款轉入的審查

　　應檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等，查明其真實性和完整性。

　　(4)股權投資準備的審查 轉自環球網校edu24ol.com

　　審查企業是否按被投資單位資本公積和企業投資比例確定股權投資準備。并進行了正確的賬務處理。

　　(5)資本公積使用合法性的審查

　　審查資本公積明細賬借方發生額及有關憑證、賬戶的對應關系，查明資本公積使用的合法性。

　　【2007年試題】

　　為了證實被審計單位按照原出資比例將資本公積500萬元轉增資本的合法性，審計人員應實施的審計程序是：

　　A.審閱批準文件，檢查經辦手續是否完備 轉自環球網校edu24ol.com

　　B.審查資本公積總帳與明細賬的一致性

　　C.觀察公司賬務處理的流程

　　D.詢問財務人員是否存在其他轉增資本的情況

　　【答案】A

　　三.盈余公積和未分配利潤的審查

　　1盈余公積的審查 轉自環球網校edu24ol.com

　　(1)編制或取得盈余公積明細表

　　(2)審查法定盈余公積

　　(3)審查任意盈余公積

　　(4)審查盈余公積賬務處理準確性

　　2未分配利潤的審查 轉自環球網校edu24ol.com

　　(1)上年度和本年度結轉未分配利潤實有額的審查

　　(2)未分配利潤合規性、合法性和正確性的審查

　　(3)未分配利潤賬務處理正確性的審查

　　【2003年試題】

　　案例分析題

　　(一)資料

　　2003年4月。某市審計局派出審計組對某股份有限公司2002年度財務收支進行了審計。審計組的外勤工作結束日為5月10日，并于5月20日向市審計局提交了審計報告。有關情況和資料如下： 轉自環球網校edu24ol.com

　　1.該公司2002年會計報表反映，2002年末資產總額為8 000萬元，注冊資本2 000萬元.股東權益總額為2 500萬元。當年的稅前利潤總額為300萬元。適用所得稅稅率33%.該公司的會計報表無附注內容。 轉自環球網校edu24ol.com

　　2.2001年末和2002年末的應收賬款余額分別為l 800萬元和1 200萬元。公司的壞賬核算方法一直采用備抵法。2001年和2002年的壞賬準備計提比例分別為.5%0和3%o。3.2002年4月.該公司應收某客戶的賬款150萬元.已被確認為壞賬損失并予以注銷.占2002年應收賬款年末余額的12.5%。

　　4.2002年末。該公司的存貨余額為l 200萬元。2001年和2002年的存貨計價方法分別為先進先出法和移動加權平均法。

　　5.2002年末.該公司的固定資產原值為2 800萬元.2001年和2002年的固定資產折舊計提方法分別采用直線法和年數總和法。

　　6.2002年6月.該公司在用的機床1臺因管理不善提前報廢，原值320萬元，累計折舊280萬元.發生清理費用34萬元。該臺機器的原值占2002年固定資產原值余額的11.43%。 轉自環球網校edu24ol.com

　　7.2002年末.該公司按利潤總額10%計提法定盈余公積金30萬元.該公司2002年度沒有年初未分配利潤、罰沒和其他轉入項目。

　　(二)要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　通過對該公司法定盈余公積提取合規性的審查.審計人員可以認定法定盈余公積金存在的問題有：

　　A.提取順序不符合規定 轉自環球網校edu24ol.com

　　B.提取比例不符合規定

　　C.使用不符合規定

　　D.未經審批

　　【答案】A

　　【解析】對法定盈余公積提取合規性的審查，可以認定法定盈余公積金提取順序不符合規定的問題。

　　2010年審計師考試輔導招生簡章   轉自環球網校edu24ol.com

　　2010年審計師考試時間:10月17日