第二節 個人所得稅

　　學習要求：

　　1. 掌握個人所得稅的稅率、計稅依據

　　2. 掌握個人所得稅的稅收優惠

　　3. 掌握個人所得稅的稅額計算

　　本節具體內容

　　一，個人所得稅的概念

　　個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。

　　二，個人所得稅納稅人

　　個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　三，個人所得稅的征稅對象

　　1.工資、薪金所得;

　　2.個體工商戶的生產、經營所得;

　　3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得;

　　4.勞務報酬所得;

　　5.稿酬所得;

　　6.特許權使用費所得;

　　7.利息、股息、紅利所得;

　　8.財產租賃所得;

　　9.財產轉讓所得;

　　10.偶然所得;

　　11.經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。

　　四，個人所得稅的稅率

　　個人所得稅規定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。

　　1.工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進稅率。詳見教材133頁

　　注意：全月應納稅所得額是指依照稅法的規定，以每月收入額減除費用2000元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。

　　2.個體工商戶的生產經營和企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%-35%的五級超額累進稅率。詳見教材136頁

　　注意：

　　個體工商戶的生產經營所得來源，是指每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。

　　對企業事業單位的承包經營、承租經營所得來源，是指每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。

　　3.勞務報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。勞務報酬所得實際上適用20%，30%和40%的三級超額累進稅率。

級數    每次納稅所得        稅率    速算扣除

1       20000元以下         20％       0

2      20000元－50000元    30％      2000

3      50000元以上          40％     7000

　　其中：

　　速算扣除數可以用全額累進稅額與超額累進稅額的差額計算;

　　50000×30%-【20000×20%+(50000-20000)×30%】=2000

　　假設每次納稅所得是60000元，則

　　60000×40%-【20000×20%+(50000-20000)×30%+(60000-50000)×40%】=7000

　　或者：

　　本級速算扣除數

　　=(本級稅率-上級稅率)×上級課稅對象的最高數額+上一級速算扣除數

　　(30%-20%)×20000+0=2000

　　(40%-30%)×50000+2000=7000

　　4.稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%。實際稅負是20%*(1-30%)=14%。

　　5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。

　　注意：儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。(09年教材變化的內容。)

　　【例題29：多選】下列個人所得中，適用20%比例稅率的有(　)

　　A.股息所得

　　B.儲蓄利息所得

　　C.承租經營所得

　　D.偶然所得

　　E.特許權使用費所得

　　答案：ADE

　　【例題30：08年單選】我國個人所得稅稅法規定，對一次收入畸高的勞務報酬所得實行加成征稅，對應納稅所得額超過50 000元的部分加征十成，因此，對應納稅所得額超過60 000元的部分，其適用的稅率為( )。

　　A.20% B.30%

　　C.40% D.50%

　　【答案】C

　　【解析】加征十成就是加征100%。即20%*(1+100%)=40%。

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