2010年經濟師中級財稅預習：納稅檢查(11)
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2.銷售不動產的檢查
除房地產企業外，其他企業銷售不動產通過"固定資產清理"賬戶核算。
檢查時應注意以下問題：轉自環 球 網 校edu24ol.com
(1)將納稅人的納稅申報表與"固定資產清理"賬相核對，看納稅人出售建筑物等不動產的收入是否申報納稅，其計稅依據應為出售時獲得的價款，而不是從所獲價款中扣除清理費等以后的凈收益。
(2)將"固定資產清理"賬與有關記賬憑證、原始憑證相核對，看有無分解銷售不動產銷售額的現象。
(3)將"固定資產"、"營業外收入"、"營業外支出"等賬戶與有關記賬憑證、原始憑證相對照，看有無將出售不動產的營業額未通過"固定資產清理"賬戶，而直接列作了營業外收支的現象。
【例題22：見教材200頁例9-12】
正確的會計處理是：
1.取得收入時：借：銀行存款 350000
貸：固定資產清理 350000
2.支付清理費用：借：固定資產清理 50000
貸：銀行存款 50000
3.轉銷固定資產：借：固定資產清理 900000
累計折舊 1100000
貸：固定資產 2000000
4.計算營業稅及城建稅、教育費附加：
借：固定資產清理 19250
貸：應交稅費-應交營業稅 17500
-應交城建稅 1225 (以營業稅為計稅依據)
-應交教育費附加 525 (以營業稅為計稅依據)
固定資產清理凈損益=350000-(50000+900000+19250)=-619250，屬于清理凈損失。
借：營業外支出 619250
貸：固定資產清理 619250
企業原記錄的清理凈損失=950000元
應調減的清理凈損失=950000-619250=330750元
企業原來的會計處理錯誤之處是將清理收入計入“其他應付款”;沒有計算營業稅、城建稅和教育費附加;多轉了清理凈損失。所以應予以糾正。賬務調整如下：
調整收入：借：其他應付款 350000
貸：固定資產清理 350000
補提稅金：借：固定資產清理 19250
貸：應交稅費-應交營業稅 17500
-應交城建稅 1225
-應交教育費附加 525
調整利潤額：借：固定資產清理 330750
貸：營業外收入 330750轉自環 球 網 校edu24ol.com
除此之外，企業還少繳了企業所得稅330750×33%。
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