2010年經濟師中級財稅預習：所得稅制度(14)
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(二)，境外所得已納稅額的抵免
1、直接抵免
企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以期從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：
(1).居民企業來源于中國境外的應稅所得。
(2).非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。
抵免限額轉自環 球 網 校edu24ol.com
=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得額總額
該抵免限額采用分國不分項的方法計算。
2、間接抵免
居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。
(1)直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份;
(2)間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。
【例題23：單選】某企業2008年度境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業所得稅稅率。另外，該企業分別在A、B兩國設有分支機構(我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協定)， 在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國企業所得稅稅率為20%;
在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國企業所得稅稅率為30%。
兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業所得稅。
則該企業匯總時在我國應繳納的企業所得稅稅額為( )萬元
A 45 B 25 C 27.5 D 29.5
【答案】C
【解析】
(1)該企業按我國稅法計算的境內、境外所得的應納稅額。
應納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)
(2)A、B兩國的扣除限額。轉自環 球 網 校edu24ol.com
A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元)
B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元)
在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。
在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。
(3)匯總時在我國應繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5(萬元)
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