2010年經濟師中級財稅預習：所得稅制度(12)
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(五)其他資產的稅務處理
1.長期待攤費用的稅務處理
(1)長期待攤費用是指不能全部計入當期損益，應當在以后年度分期攤銷的各項費用，包括：
①已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出;;
固定資產改建支出是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。
②固定資產的大修理支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上且修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
③其他應當作為長期待攤費用的支出轉自環 球 網 校edu24ol.com
(2)長期待攤費用的攤銷
長期待攤費用，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，其中：
①已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。
②租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
③固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
④其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年。
2.投資資產的稅務處理
投資資產按照以下方法確定成本：
(1)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。
(2)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
注意： 企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。
3.存貨的稅務處理
存貨按照以下方法確定成本：轉自環 球 網 校edu24ol.com
(1)通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;
(2)通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;
(3)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
存貨的成本計算方法在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
4.企業重組的稅務處理
國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。
【例題21：單選】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產是( )
A.建筑物 B.生產設備 C.家具 D.電子設備
【答案】C
【解析】家具的最低折舊年限為5年;建筑物最低折舊年限為20年;生產設備的最低折舊年限為10年;電子設備的最低折舊年限為3年。
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