一、考試大綱要求：

　　(一)考試目的

　　測試應考人員對相關稅收知識的理解與掌握程度。

　　(三)考試范圍

　　4.企業(yè)所得稅 　　(1)企業(yè)所得稅概念

　　(2)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

　　4.4　企業(yè)所得稅

　　2008年1月1日起新的企業(yè)所得稅法開始實施， 1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。

　　企業(yè)所得稅的主要變化包括以下方面：

　　(一)關于納稅人的變化

　　1、原內(nèi)資企業(yè)所得稅以“實行獨立核算的企業(yè)和組織”為納稅義務人，新稅法規(guī)定實行的是法人稅制。同時明確個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。

　　2、將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標準采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。在中國境內(nèi)成立或實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)，居民企業(yè)其就境內(nèi)外所得納稅;依外國(或地區(qū))法律設立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構場所或有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)為非居民企業(yè)，非居民企業(yè)就境內(nèi)所得或發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構、場所有實際聯(lián)系的所得納稅。

　　(二)關于稅率的變化

　　1、原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率

　　①理論稅率均為33%;

　　②對一些特殊區(qū)域或領域的外商投資企業(yè)實行24%(主要是沿海經(jīng)濟開放區(qū))、15%(經(jīng)濟特區(qū)及經(jīng)濟開放區(qū)從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵項目的外商投資企業(yè))的優(yōu)惠稅率;

　　③設在特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行“兩免三減半”的定期減免稅政策，對特定區(qū)域從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵項目的外商投資企業(yè)實行“五免五減半”的定期減免稅優(yōu)惠政策;

　　④對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%(應納稅所得額在3-10萬元之間，含10萬元)、18%(應納稅所得額在3萬元以下，含3萬元)的二檔照顧稅率等;

　　⑤內(nèi)外資實際稅率不同，區(qū)域差別也較大。

　　2、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率

　　①統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅率為25%;

　　②非居民企業(yè)在境內(nèi)未設機構、場所或雖設機構場所但所得與所設機構場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于境內(nèi)所得納稅時，適用稅率20%;

　　③小型微利企業(yè)減按20%征收;

　　④國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%征收;

　　⑤民族自治地方對屬于地方分享部分，可以決定減征或者免征。

　　3、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率在國際上的比較

　　全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國25%稅率在國際上屬于適中偏低水平。

　　(三)《企業(yè)所得稅法》在應納稅額計算方面的規(guī)定

　　因為稅法是操作性極強的法律，應納稅額的計算又相當繁雜，新法僅規(guī)定了計算的基本公式，具體的計算還要等年內(nèi)將出臺的實施條例和辦法規(guī)定。同時，因為企業(yè)所得稅的實施與《會計準則》關系密切，《會計準則》也將作比對修改。

　　基本公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免抵免稅額

　　應納稅所得額=收入-扣除項目?不征稅收入?免稅收入(免征稅的所得)-允許彌補的以前年度虧損

　　扣除項目包括：

　　①與取得收入有關的、合理的支出(成本、費用、稅金、損失和其他支出)

　　②公益性捐贈為年度利潤總額的12%以內(nèi);

　　③固定資產(chǎn)折舊(第十一條);

　　④無形資產(chǎn)攤銷費用(第十二條);

　　⑤長期待攤費用攤銷(第十三條);

　　⑥轉讓資產(chǎn)的凈值(第十六條)等。

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