一、考試大綱要求：

　　(一)考試目的

　　測試應考人員對相關稅收知識的理解與掌握程度。

　　(三)考試范圍

　　4.企業所得稅 　　(1)企業所得稅概念

　　(2)企業所得稅的計稅依據

　　4.4　企業所得稅

　　2008年1月1日起新的企業所得稅法開始實施， 1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993年12月13日國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》同時廢止。

　　企業所得稅的主要變化包括以下方面：

　　(一)關于納稅人的變化

　　1、原內資企業所得稅以“實行獨立核算的企業和組織”為納稅義務人，新稅法規定實行的是法人稅制。同時明確個人獨資企業和合伙企業不適用本法。

　　2、將企業分為居民企業和非居民企業。劃分標準采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。在中國境內成立或實際管理機構在中國境內的企業為居民企業，居民企業其就境內外所得納稅;依外國(或地區)法律設立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構場所或有來源于中國境內所得的企業為非居民企業，非居民企業就境內所得或發生在境外但與境內機構、場所有實際聯系的所得納稅。

　　(二)關于稅率的變化

　　1、原內資企業和外資企業所得稅稅率

　　①理論稅率均為33%;

　　②對一些特殊區域或領域的外商投資企業實行24%(主要是沿海經濟開放區)、15%(經濟特區及經濟開放區從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵項目的外商投資企業)的優惠稅率;

　　③設在特區、經濟技術開發區的生產性外商投資企業實行“兩免三減半”的定期減免稅政策，對特定區域從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵項目的外商投資企業實行“五免五減半”的定期減免稅優惠政策;

　　④對內資微利企業分別實行27%(應納稅所得額在3-10萬元之間，含10萬元)、18%(應納稅所得額在3萬元以下，含3萬元)的二檔照顧稅率等;

　　⑤內外資實際稅率不同，區域差別也較大。

　　2、《企業所得稅法》規定的稅率

　　①統一內外資企業稅率為25%;

　　②非居民企業在境內未設機構、場所或雖設機構場所但所得與所設機構場所沒有實際聯系的，就其來源于境內所得納稅時，適用稅率20%;

　　③小型微利企業減按20%征收;

　　④國家重點扶持的高新技術企業減按15%征收;

　　⑤民族自治地方對屬于地方分享部分，可以決定減征或者免征。

　　3、《企業所得稅法》規定的稅率在國際上的比較

　　全世界159個實行企業所得稅的國家(地區)平均稅率為28.6%，我國25%稅率在國際上屬于適中偏低水平。

　　(三)《企業所得稅法》在應納稅額計算方面的規定

　　因為稅法是操作性極強的法律，應納稅額的計算又相當繁雜，新法僅規定了計算的基本公式，具體的計算還要等年內將出臺的實施條例和辦法規定。同時，因為企業所得稅的實施與《會計準則》關系密切，《會計準則》也將作比對修改。

　　基本公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免抵免稅額

　　應納稅所得額=收入-扣除項目?不征稅收入?免稅收入(免征稅的所得)-允許彌補的以前年度虧損

　　扣除項目包括：

　　①與取得收入有關的、合理的支出(成本、費用、稅金、損失和其他支出)

　　②公益性捐贈為年度利潤總額的12%以內;

　　③固定資產折舊(第十一條);

　　④無形資產攤銷費用(第十二條);

　　⑤長期待攤費用攤銷(第十三條);

　　⑥轉讓資產的凈值(第十六條)等。

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