第四節 應收款項和其他相關帳戶款審計

　　一、應收賬款的審查

　　1.取得應收賬款明細表

　　2.運用分析性復核方法加以分析

　　將本期應收賬款余額與上年比較：將本期末應收賬款占本期營業額的比率與上年該比率比較;將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月營業收入比較。通過比較分析，判斷應收賬款合理性。

　　3.發函詢證應收賬款

　　函證目的：審查應收賬款是否真實、準確。函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

　　函證過程的控制：向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證。

　　在審計工作中，兩種方式可以結合使用，對應收賬款金額較大的可采用肯定式。對應收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應繼續發函或派專人前往調查.如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的。也應作進一步調查。當審計人員收到所有調查回函后.應編制應收賬款調查匯總表.以表列數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和準確性。

　　對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發函詢證的。也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。

　　4.分析詢證函及應收賬款余額

　　(1)詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據。

　　(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析。并查明差異的原因。

　　產生差異的原因可能有三種情況：

　　①由于購銷雙方登記人賬的時間不同。其表現形式，一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄。查明相關款項或退回的貨物是否收已經收到。

　　②一方或雙方記賬錯誤。審計人員應該核實相關貨運單據、銷售發票和其他單據。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　　③存在弄虛作假或舞弊行為。即被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業收入和虛增利潤的目的.或低估應收賬款以達到低估營業收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。

　　(3)二次函證

　　賬款已還，不愿再回復;

　　壞賬損失發生;

　　根本不存在該顧客;

　　詢證函郵寄丟失。

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　　【2003年試題】

　　審計人員使用函證程序審查應收賬款時，最難發現的錯弊是：

　　A.應收賬款提前入賬

　　B.應收賬款金額記錄錯誤

　　C.漏記應收賬款

　　D.虛列應收賬款

　　【答案】 C

　　【解析】函證主要測試應收賬款存在性，最難發現漏記。

　　【2005年試題】

　　在審計應收賬款時，控制詢證過程的應當是：

　　A.會計主管 B.應收賬款記賬員

　　C.審計人員 D.信用調查人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【2006年試題】

　　對兩次發出肯定式詢證函后仍未得到回復的某筆應收賬款，審計人員應當：

　　A .將該筆應收賬欲確認為壞帳

　　B .認定被審計單位虛構應收賬款戶名，捏造應收賬款

　　C .查閱有關銷貨合同、發貨單，驗證應收賬款的真實性

　　D .編制應收賬款賬齡分析表

　　【答案】C

　　【解析】對兩次發出肯定式詢證函后仍未得到回復的某筆應收賬款，審計人員應當采取替代程序，查閱有關銷貨合同、發貨單，驗證應收賬款的真實性。

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　　【2006年試題】

　　在應收賬款實質性審查過程中，控制函證過程的人員應是：

　　A .財務主管 B .出納人員

　　C .審計人員 D .銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值

　　【2007年試題】

　　為確定應收賬款的可實現價值，審計人員應實施的審計程序是：

　　A. 將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B. 將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對

　　C. 取得或編制應收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應收賬款明細帳個別記錄，追查至有關原始憑證

　　【答案】C

　　6.審查壞賬準備的提取與使用

　　【2006年試題】

　　對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是：

　　A .注銷壞賬的審批文件 B .賒銷政策

　　C .全年銷售計劃 D .壞賬準備的計提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是注銷壞賬的審批文件。

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    2009年審計師考試時間：10月18日