第三節 現金和銀行存款審計

一、運用分析性復核方法

二．庫存現金監盤

(1)組織安排庫存現金監盤工作

首先應由出納員將現金全部放人保險柜暫作封存。同時要求出納員將全部憑證入賬。結出當日現金日記賬余額。填寫“現金出納報告書”。其次．審計人員應充分了解企業除封存在保險柜的現金外．是否還有現金存放在現金收付業務的其他部門或其他人員手中。對庫存現金監盤應采取突擊式檢查。

(2)監盤庫存現金

出納員填制“現金出納報告書”后，應在會計主管人員和審計人員在場的情況下清點現金，并作出記錄。會計主管人員和審計人員在旁觀察監督．必要時，進行復查。

(3)填制“庫存現金監盤表”

出納員清點庫存現金以后，應由其填制“庫存現金監盤表”，該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿。

(4)進行核對

對“現金出納報告書”與“庫存現金監盤表”進行核對，證實庫存現金數是否真實和正確。

【例題2】（2003）關于庫存現金的監盤。下列說法正確的有：

A．將所有的庫存現金同時全面清點

B．提前通知出納人員做好準備

C．盤點時間一般安排在營業前或營業終了后

D．盤點時應由審計人員親自清點

E．“庫存現金盤點表”應由出納員、會計主管人員和審計人員簽字后作為工作底稿

【答案】ACE

【例題3】（2004）審計人員參加現金盤點后。應與審計人員共同在“庫存現金盤點表”上簽字的人員是：

A．會計員和出納員

B．出納員和會計主管

C．會計主管和總經理

D．出納員和總經理

【答案】B

【例題4】（2005）與庫存材料的監盤需要事先計劃不同，庫存現金的監盤應當采取突擊的方式。

【答案】√

【例題5】（2006）下列各項中，符合現金監盤要求的有：

A ．被審計單位會計主管回避

B ．監盤之前將已辦理現金收付款手續的收付憑證登入現金日記賬

C ．不同存放地點的現金同時進行監盤

D ．監盤時間安排在當日現金收付業務進行過程中

E ．審計人員幫助出納員進行現金清點

【答案】BC

三．現金和銀行存款收付業務的審查

（一）現金收付業務的審查

1．抽查現金日記賬記錄

(1)驗算加總額的準確性，如果驗算發現較多差錯，就要擴大驗算范圍。

(2)審閱現金日記賬摘要欄。看其現金收付業務是否合法，有無超出規定的結算范圍。

(3)審閱現金日記賬金額欄。看其現金收付金額是否過大，超過規定的限額。并抽查大額現金收支的原始憑證。   

(4)審閱對應科目欄，檢查業務賬務處理是否正確，會計科目使用得是否正確。

(5)審閱庫存現金每日余額。看其是否超過了規定的限額。對于超過庫存限額的現金，是否及時存人銀行。

(6)審查有無坐支現金現象。

(7)審查現金收支的準確截止日期。對決算日前后現金收支憑證審查。確定是否有跨期處理事項。

2．審查原始憑證

有針對性的對金額大的憑證加以審查。審查原始憑證反映的現金收付業務的合法性、準確性。將原始憑證與記賬憑證核對，對其一致性、準確性加以核查。

3．現金收支截止期的審查

4．審查現金溢缺

（二）銀行存款收付業務的審查

1．審核銀行存款日記賬記錄

(1)核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因

(2)依次驗算其加總額的準確性

(3)抽查銀行存款重要業務，驗證其合法性

 (4)抽查與銀行存款有關的往來賬戶。

2．分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

通過分析性復核，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款．查明其所有權。

3．抽查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調節表

 (1)復核企業自編的銀行存款余額調節表的步驟與要點：

取得被審單位保存的銀行對賬單的副本。確定其數字的準確性；將調節表上余額數與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致；追查截止日期在途存款等未達賬項：審查截止日期尚未提現的大額支票。

(2)自行獨立編制銀行存款調節表的步驟與要點：

首先要求被審計單位會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬。并結出余額；向銀行詢證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單：將銀行對賬單與日記賬和總分類賬上的余額加以核對。然后調節未達賬項并審閱企業編制的銀行存款調節表。對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調節未達賬項．而且要注意有無賬務處理上的差錯。審計人員應重點檢查銀行已收企業未收和銀行已付企業未付的未達賬項。對于此類業務。還應注意被審計單位自編的調節表是否進行了調節。最后．審計人員應自行編制銀行存款余額調節表。證實銀行存款賬與對賬單是否一致．同時便于對有關收付業務合法性作進一步審查。

  【例題6】（2005）在對銀行存款賬面余額進行審查時，為了保證審計獨立性，審計人員不能自行編制銀行存款余額調節表，只能復核企業編制的銀行存款余額調節表。

【答案】×

    【例題7】（2006）某公司的銀行存款日記賬和總賬期末余額為1 570萬元，經檢查銀行存欲日記賬和直接從銀行取得的銀行對賬單，發現以下未達賬項： （ l ）銀行代扣代繳的水電費 5 萬元，公司尚未入賬： ( 2 ）銀行收到的銷售款 l0 萬元，公司尚未入帳； ( 3 ）銀行存教利息 l 000元，公司尚未入帳。審計認為該公司年末資產負債表中銀行存款余額應為：

A ．1555 . 1 萬元                             B ．1564 . 9 萬元

C ．1575 萬元                               D ．1575 . 1 萬元

【答案】 D

1 570 - 5 + 10 + 0. 1 = 1 575.10

   四．詢證(函證)銀行存款余額

通過詢證。查明被審計單位銀行存款、借款等款項的真實性、合法性和入賬完整性。

五．核證銀行存款收支的截止日期

資產負債表上所列示的銀行存款余額．應包括當年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應包括其后所發生的。審查時應注意有無人為地多列銀行存款，決算日不結賬，將決算日后收到的銀行存款列入資產負債表的情況。例如，年終前未解交銀行的收入匯票與支票或在途存款列入了銀行存款．提前人賬、高估銀行存款的錯誤等。為此，審計人員應對決算日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審查。可采用以下方法：

(1)審閱支票(包括匯票等各種票據)

收人與送存記錄．檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。

(2)查閱期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前人賬的錯誤。

(3)查驗決算日簽發的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄去并入賬。

【例題8】（2004）為測試銀行存款截止期的正確性．應審查銀行存款收付業務的期間是：

A．決算日后任意一天

B．決算日當天

C．整個審計期間

D．決算日前后數天

【答案】D

【例題9】（2003）如果被審計單位將年終前未解繳銀行的收入匯票與支票或在途存款列入銀行存款，則說明存在提前入賬。高估銀行存款的錯誤。

【答案】√

【例題10】（2006）下列各項中，屬于對被審計單位貨幣資金循環實質性審查程序的有：

A ．取得并檢查銀行存款余額調節表，對銀行存款余額加以驗證

B ．抽查付款憑證上是否有審批授權人的簽章

C ．對庫存現金進行監盤

D ．分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

E ．函證銀行存款余額
       【答案】CDE