第五節 投資審計

一、長期股權投資審計

1．編制或取得對外投資明細表

2．核查對外投資計價的適當性

(1)以現金、銀行存款等貨幣資金向其他單位投資的，是否按照實際支付的金額計價

(2)以實物或無形資產對外投資時。應審閱有關協議、合同或評估報告等文件驗證投資人賬價值的適當性

(3)以認購的股票和債券方式投資．是否按照實際支付的價款計價。審查時如發現錯列現象，應加以調整。

3．驗證投資收益

(1)股票投資收益的審查

企業進行股票投資的記賬方法不同，有成本法和權益法兩種。不同的記賬方法，對投資收益有不同的影響。審查時應注意采用的成本法或權益法是否符合制度規定。審查成本法或權益法核算投資收益的計算及賬務處理是否準確。

(2)債券投資收益的審查

對各種債券的利息收入，應按發行人所提供的利率加以核實。收到的利息金額應追查至銀行存款與現金日記賬及其他會計記錄。溢價、折價、平價發行的債券．其投資收益的計算不同。審計人員應獨立計算企業的應計利息，并與有關會計記錄核對。

(3)聯營投資收益的審查

首先核查企業有無聯營決策方案。是否與聯營方簽訂了合同。并審查聯營合同；然后檢查企業除貨幣資金以外的其他投資的價值是否經具有資產評估資格的第三者確認。投資收益是否真實．計算是否準確，賬務處理是否正確。

4．審查投資的收回、出售、轉讓審查

投資的收回或轉讓應注意企業以購買股票、債券形式對外投資，股票、債券轉讓或到期后．是否及時收到了款項，是否已記人了銀行存款。并相應地沖減了原投資賬戶。審計人員要審閱投資或購買股票、債券的記錄．核實相應的賬戶。

以其他方式投資與其他單位聯營，投出的資產在聯營期滿后或聯營單位宣告解散的情況下．應注意收回投資的實物形態是否由聯營各方協商確定，收回投資價值減少是否合理．減少的價值是否作為投資損失處理。

6．長期投資減值準備審查

審查長期投資減值準備的計算依據是否恰當。計提金額是否充分；查明減值準備增減變動的記錄是否正確、完整；查明減值準備期末余額是否準確；核查長期投資減值準備在財務報表中的反映是否適當。

【例題7】（2004）審計人員在審查托管證券是否真實存在時．應采取的主要審計程序是：

A．審閱投資明細賬

B．向代管機構函證

C．檢查被審計單位股票和債券登記簿

D．詢問被審計單位管理部門

【答案】B

【例題8】（2005）審計人員為了證實對外投資的存在性與所有權。應實施的審計程序是：

A．查閱長期投資和短期投資明細賬

B．查閱投資收益的入賬憑證

C．查閱對外投資的實物證明，如股權登記證、債券或出資證明

D．查閱關于對外投資決策的會議記錄

【答案】C

【例題9】（2005）如果被審計單位投資的證券是委托專門機構代為保管的，為證實其是否確實存在審計人員可以采取的程序有：

A．編制對外投資明細表

B．檢查長期投資明細賬

C．向代保管機構發函詢證

D．逐筆檢查被審計單位相關會計記錄

E．會同被審計單位人員到代保管機構清查盤點

【答案】CE

一般應通過詢證來證實其存在與否

【例題10】（2003）審計人員在審查確定長期投資在資產負債表上是否恰當披露時。應查實的內容有：

A．資產負債表“長期投資”項目的數字是否與審定數相符

B．資產負債表“一年內到期的長期債權投資”項目的數字是否列在“流動資產”類下

C．若長期投資超過凈資產的50％．是否已在會計報表附注中披露

D．是否已披露股票、債券在資產負債表日市價與成本的顯著差異

E．資產負債表是否單獨列示“兩年內到期的長期債權投資”項目

【答案】ABCD

二．投資性房地產審查

三、交易性投資審查

【例題11】（2006）案例三

（一）資料

2 006年5月，某省審計廳派出審計組，對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司） 2005 年度財務收支情況實施審計。審計人員按照審計實施方案，對甲公司的內部控制進行了解和測試，并根據控制風險的評價結果，對相關賬戶余額和交易種類實施了實質性測試。有關資料和審計情況如下：

1 ．在對籌資與投資循環實施審計時，審計人員記錄了甲公司與籌資和投資活動有關的內部控制：

（ l ）甲公司專門設立債務管理部，分析和控制債務風險；

（ 2 ）為明確責任，甲公司指定由投資管理部的業務骨干張某負責保管股票、債券等實物資產，并由其根據授權具體執行對外投資事項；

（ 3 ）因盈余公積增減變動的業務量少，盈余公積的核算和復核工作由會計王某一人承擔；

（ 4 ）盈余公積的使用由投資管理部投資經理授權批準，由財會部門具體辦理；

（ 5 ）財會部門內部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成。

2 ．審計人員對甲公司對外投資業務實施了內部控制側試。

3 ．2 005 年 4 月 1 日，甲公司以 500 萬元購入乙企業普通股，持股比例為 30 % ，準備長期持有，并對乙企業有重大影響。截止 2 005 年 3 月 31 日，乙企業所有者權益為 12 00萬元。甲公司按 10 年攤銷股權投資差額。審計人員發現，由于會計人員交接，甲公司未按規定攤銷股權投資差額。

4 ．通過抽查會計憑證，審計人員發現， 2005 年 7 月 16 日第 78 號記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈款 5 萬元”．會計處理是：

借：銀行存款 50 000

貸：營業外收人 50 000

 5 ．在對甲公司負債項目進行審計時，審計人員注意到， 2003 年 l 月甲公司為購建某產品生產線而折價發行 5 年期面值為 500 萬元的公司債券，甲公司按 450 萬元的價格出售。 2005 年發生應計利息 30 萬元、攤銷債券折價 4 萬元，全部記入財務費用。

（二）要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

61 ．甲公司與籌資和投資活動有關的內部控制中，存在缺陷的有：

A ．專門設立債務管理部，分析和控制債務風險

B ．由投資管理部業務骨干張某負責保管股票、債券等實物資產，并由其根據授權具體執行對外投資事項

C ．財會部門內部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成

D ．盈余公積的使用由投資管理部投資經理批準，由財會部門具體辦理

【答案】BD

62 ．在對甲公司的對外投資業務進行內部控制側試時，審計人員可以采取的審計程序有：

A ．審查投資項目是否有投資申請報告

B ．審查投資項目是否有對接受投資單位的信用調查報告

C ．對委托保管或存放銀行的證券，通過函證方法證明其是否存在

D ．索取并審閱公司內部的證券盤點報告，檢查證券實物控制的有效性

【答案】ABD

63 ．“資料 3”所述情況，對甲公司 2 的 5 年度財務狀況和經營成果的影響是：

A ．多計資本公積 14 萬元

B ．多計資本公積 10 . 5 萬元

C ．多計稅前利潤 14 萬元

D ．多計稅前利潤 10 . 5 萬元

【答案】D

股權投資差額=5 000 000－12 000 000*30%=1 400 000（元）

股權投資差額按10年攤銷，每年應攤銷140 000元

2005年應攤銷140 000*9/12=105 000元

攤銷賬務處理為：

借：投資收益-----股權投資差額攤銷     105 000

  貸：長期股權投資-----乙企業（股權投資差額）  105 000

64．“資料 4 ”所述情況造成的影響是：

A ．低估盈余公積

B ．低估資本公積

C ．多計當年利潤

D ．少計當年利潤

【答案】BC

65 ．針對“資料 5 ”所述情況，為審查與產品生產線晌建有關的債券利息和折價攤銷，審計人員應當采取的審計程序有：

A ．審核甲公司發行債券收到的貨幣資金，確定債券發行收人是否實際收到

B ．向管理當局了解該生產線的情況并審閱有關資料，確定該生產線是否已竣工交付使用

C ．取得有關應付債券的利息和折價等賬戶的資料，審查利息費用、折價攤銷的計算是否正確

D ．檢查工程價欲的計算是否合理、準確，甲公司是否及時對需要補記的工程價欲進行了正確的賬務處理

【答案】BC