第三節 產品成本審計

一．運用分析性復核方法檢查產品成本合理性
通過分析被審計單位重要的比率和成本變動趨勢。查明有無異常變動及實際數與預算數的差異有無異常情況等。分析比較的內容主要有：
(1)分析比較近期各年度和本年各個月份主要產品生產成本和存貨余額及其構成變動情況；
(2)分析比較各月材料和產品成本差異率．判斷是否存在人為調節生產成本和存貨余額的可能；
(3)分析比較近期各年度和本年度各個月份產品生產成本總額及單位生產成本，以判斷本期生產成本的總體合理性；
(4)分析比較近期各年度預提費用、待攤費用和待處理流動資產損失，判斷其總體合理性；
(5)分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構成，判斷制造費用及其構成總體合理性；
(6)分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費。判斷直接材料費的總體合理性；
(7)分析比較近期各年度和本年度各個月份產品銷售成本總額及單位成本，判斷產品銷售成本總體合理性；
(8)計算毛利率，分析其變動合理性；
(9)對關聯企業與非關聯企業交易分析。

【例題3】（2003）下列各項中．屬于生產成本審計實質性測試程序的是：
A．對成本項目進行分析性復核
B．審查有關憑證是否經過適當審批
C．審查有關記賬憑證是否附有順序編號的原始憑證
D．詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序
【答案】A 
 
二．標準成本系統審查

三．審查直接材料費
一般從審閱材料和生產成本明細賬開始，抽查相關費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。審查要點是：
(1)直接材料耗用量的審查
(2)直接材料計價的審查
(3)直接材料費分配的審查

【例題4】（2003）被審計單位在分配材料成本差異時．有意少攤借方額，如果相關產品當期完工且銷售，這一做法必然導致當期的：
A．利潤虛減    B．資產虛減
C．存貨虛增    D．負債虛增
【答案】C

四．審查直接人工費
直接人工費指直接從事產品生產的工人的計時工資、計價工資、獎金、津貼、補貼．以及按其工資總額的14％計提的職工福利費。對采用計時工資制的企業。抽查工時統計記錄，審查人工費用分配表、工資率等。復核人工費用正確性；對采用計件工資的企業．抽查產量統計報告，檢查工資標準等．審查直接人工費用真實性、費用分配正確性及賬務處理正確性等。詳見“工薪業務循環審計”。

五．制造費用的審查
取得或編制制造費用明細表，將制造費用明細表與明細賬、總賬核對相符。由于制造費用項目繁多，數額懸殊，重要程度不一．審計人員應按重要性原則，有針對性地對數額較大，易于與其他費用支出相混淆．變動幅度大的項目，以及制度規定有提取或開支標準的項目進行重點審查。
(1)審查制造費用的真實性
(2)審查制造費用歸集、分配的合理性
(3)審查制造費用分配賬務處理的準確性

六．輔助生產費用的審查
(1)審查輔助生產費用的歸集
 (2)審查輔助生產費用的分配

七．在產品成本的審查
對在產品成本的審查應從以下兩方面進行：
(1)審查在產品的結存數量(見存貨審計部分)
(2)審查在產品的計價方法
在產品有多種計價方法(在完工產品與在產品之間分配生產成本)，而且每種計價方法均有各自的適用條件。審查在產品計價方法的重點在于在產品計價方法的合理性以及查核在產品計價方法在相鄰會計期間是否有變動。
【例題5】（2005）審計人員對某企業產品成本進行審計時發現該企業在產品成本中列支了如下內容。其中符合相關規定的有：
A．給希望小學捐款50 000元
B．向供貨單位支付合同違約金8000元
C．結轉制造費用95 000元
D．因火災造成的原材料損失費85 000元
E．結轉的輔助生產費用70 000元
【答案】CE

八．產品成本的審查
在完成上述實質性審查的基礎上。最后對產品成本計算的準確性進行審核。
(1)審查產成品數量
(2)審查產品成本的計算
【例題6】（2004）某企業2004年3月20日產成品A的實際盤存數量為220件。2004年1月1日至2004年3月20日盤點時止。產成品A的完工數量為400件，銷售發出數量為300件．可以確認該企業2003年12月31日產成品A的實際數量為：
A．220件    B．320件
C．120件    D．520件
【答案】C