第二節 業務循環內部控制測試與審計目標

一、業務循環內部控制測試
1．了解并描述采購與付款業務的內部控制
通過查閱關于物資采購、倉庫保管、付款等方面的制度文件。走訪并實地觀察采購部門、倉庫，驗收部門和財會部門等．了解企業采購與付款管理的各方面制度是否健全、手續是否完備、有無分級授權采購制度。

2．抽查部分采購業務
索取其采購業務的各種文件資料．沿著采購業務的正常程序加以追蹤．進行相關的檢查與驗證。檢查與驗證的內容包括：
(1)核對請購單與訂購單是否一致。請購單是否經過適當的授權人批準。訂貨單是否連續編號：
(2)核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致：
(3)檢查合同是否經過了有關部門審查．核對賣方發票，所購物品數量、規格、品種與合同是否一致：
(4)抽驗部分付款憑單。檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單。付款憑單和驗收單是否連續編號，驗證驗收環節的有效性和計算的準確性：
(5)核對采購合同、賣方發票、驗收單與入庫單是否一致。

3．付款環節測試
抽查應付款償付業務。查明其付款的依據是否準確無誤，付款及記錄、過賬是否及時，對應賬戶是否正確，有關現金折扣的處理是否符合規定。
(1)了解應付賬款記錄、付款業務是否分開，是否建立了付款憑單制。
(2)抽查應付賬款明細賬。檢查應付賬款各明細賬向銀行存款(或現金)日記賬和向總分類賬的過賬情況，證實應付賬款會計記錄內部控制的有效性；檢查抽取的明細賬過賬時所附的原始憑證。
(3)審核貨款結算手續。檢查應付賬款明細賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發票是否完全一致。
(4)抽取部分支票，檢查簽發的支票是否有被授權人的簽字，支票中各個項目與賣方發票是否一致。
(5)追查材料采購明細賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應付賬款賬戶的過賬是否正確。
(6)審查現金折扣的合理性。財會部門是否按付款條件取得折扣。
(7)檢查應付票據內部控制。檢查應付票據記錄與業務經辦是否獨立，職責分工是否合理；了解應付票據總賬與明細賬是否定期核對，并且和債權人提供的有關記錄相調節。

4．固定資產內部控制測試
（1）了解和描述該循環的內部控制
收集和審閱與該循環有關的資料、文件。結合實地觀察并采用適當的方法加以描述。
（2）驗證固定資產的新增手續
驗證固定資產的各種手續是否齊全．審批文件上授權簽章是否符合制度規定的級別。核對明細賬記錄與有關部門提供清單是否一致；固定資產取得成本是否與預算相符．有無重大差異。
（3）驗證固定資產退廢手續
索取固定資產報廢、出售、對外投資、調出等文件，檢查這些文件上的各種審批手續是否齊全，同時抽查固定資產利用記錄．確定報廢、出售、調出以及對外投資的適當性。
（4）抽驗固定資產驗收報告
索取固定資產驗收報告，驗證其驗收部門是否確屬獨立的部門，驗收報告填寫的內容是否全面，必要時抽實物加以核對。
(5)檢查固定資產賬、卡的設置情況
檢查固定資產管理部門、使用部門有無明細賬和卡片。是否一物一卡．隨時登記增減變動并定期與財會部門的賬簿記錄相核對。
(6)評價固定資產業務內部控制

【例題3】（2003）下列有關固定資產業務循環的內部控制措施中，有效的預防性控制措施是：
A．固定資產使用與報廢審批部門相互獨立
B．固定資產購置預算經過使用部門經理審批后實施
C．定期盤點固定資產
D．內部審計人員對固定資產業務定期監督檢查
【答案】 A 

【例題4】（2006）審計人員抽查被審計單位固定資產賬卡設置情況，目的是為了判斷：
A ．固定資產賬實的相符性
B ．固定資產計價的正確性
C ．固定資產內部控制的執行情況
D ．固定資產折舊提取的合理性
【答案】 C

二、審計目標
1．證實應付賬款和預付賬款的總體合理性
通過分析應付賬款和預付賬款的變動情況，確定其合理性，判斷高估資產或低估負債的可能性。

2．證實采購業務形成的負債的存在性和完整性
證實賬面記錄的應付賬款等負債是否確實存在，有無少記、漏記、延期記錄或虛設償還記錄，從而造成財務狀況和經營成果不實。

3．證實分類準確性
審計人員應確認采購材料、應付款項等分類是否符合企業會計制度規定，相應的賬戶記錄有無錯誤。

4．證實采購與付款截止日的準確性
審計人員應當確定，決算日前后發生的購置和付款業務是否恰當地記在所屬的會計期間。

5．確定材料采購和相關負債在資產負債表上表示的適當性
對有關項目進行審核．驗證原材料、物料用品和應付賬款等項目的匯總數是否準確，以便對資產負債表作出證實。