第五節 其他相關帳戶審計
 一、預收賬款審查
1．取得或編制預收賬款明細表
2．檢查已轉銷的預收賬款
3．抽查有關憑證
4．函證預收賬款
5．檢查長期掛賬的預收賬款
6．審查預收賬款在資產負債表上反映的恰當性

二、營業成本和營業費用審查
三、其他業務收支審查

【例題13】（2005）被審計單位營業費用明細賬中記錄了以下項目。其中符合我國現行會計制度規定的是：
A．管理部門人員工資
B．常設銷售機構經費
C．生產車間領用的產品包裝物費用
D．為購貨單位墊付的運雜費 環球
【答案】B

【例題14】（2006）
某產品成本近年來呈上升趨勢，被審計單位將該產品銷售成本結轉由原來的加權平均法改為先進先出法，在其他條件不變的情況下，所造成的影響有：
A ．當年利潤減少
B ．當年利潤增加
C ．年末存貨余額增加
D ．年末存貨余額減少
【答案】 BC

【例題15】（2003）(一)資料
2003年4月，某省審計廳派出審計組，對某企業2002年度財務收支情況實施審計。在銷售和收款業務循環審計過程中，有關情況和資料如下：
1．該企業的銷售和收款業務循環職責分工包括：銷售部門無權批準賒銷，發貨與開票相互獨立，應收賬款會計員負責編制、寄送對賬單。壞賬注銷與否由應收賬款會計員決定。
2．在符合性測試中，審計人員采用統計抽樣的方法選取一定數量的銷售發票，審查相關內部控制措施的執行情況。抽樣前，確定的可靠性水平為95％，精確限度為5％，預計總體錯誤率為1％。樣本量確定表如下：樣本量確定表(可靠性水平：95％)
3．在對營業收入進行審計時，審計人員首先對2002年各月主營業務收入進行趨勢分析。發現12月份發生額異常大。
4．審計人員重點抽查了12月份產品銷售業務。發現以下情況(售價均不含增值稅)：(12只6日，該企、業向八公司出售設備一臺。并負責安裝調試，售價120 000元，當日收到A公司20 000元貨款，其余貨款待安裝完畢并檢驗合格后支付。該企業當日確認銷售收入120 000元。經調查，該設備目前尚未安裝完畢。
(2)12月10日，該企業與B公司簽訂售價600 000元的設備銷售合同，并于當日確認銷售收入600 000元。
(3)12月18日，C公司交來支票，向該企業購買售價為300 000元的不需安裝設備一臺。該企業當日即將提貨單和銷售發票開出交給C公司，并于當日確認了銷售收入300 000元。
(二)要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
61．該企業的銷售和收款業務循環職責分工中．不符合內部控制要求的有：
A．銷售部門無權批準賒銷 來源：環球網校
B．發貨與開票相互獨立
C．應收賬款會計員負責編制、寄送對賬單
D．壞賬注銷與否由應收賬款會計員決定
【答案】 CD  

62．根據資料2中所給的抽樣參數和樣本量確定表．審計人員應抽取的銷售發票的最小數量是：
A．80    B．100
C．120    D．160
【答案】A

63．除資料3中采用的對各月收入進行趨勢分析方法外，審計人員對主營業務收入還可采用的分析性復核方法有：
A．計算2002年存貨周轉率，并與2001年的進行對比
B．計算2002年重要產品的毛利率，并與2001年的進行對比
C．比較2002年各月主營業務收入實際數與計劃數并分析
D．比較2002年與2001年主營業務收入實際數，分析變動趨勢
【答案】BCD

64．根據對資料4中3筆銷售業務的分析，該企業共虛增主營業務收入為：
A．100 000元    B．600 000元
C．720 000元    D．1 020 000元
【答案】C
12萬+60萬元=72萬元

65．為了審查該企業是否存在其他虛增營業收入的情況．審計人員還可以采用的審計程序有：
A．對存貨進行監盤，并結合分析性復核
B．對營業收入實施截止期測試
C．發函詢證應收賬款
D．審查壞賬準備計提的合理性
【答案】ABC

【例題16】（2004）(一)資料
2004年3月．審計組對某企業2003年度財務收支進行審計．有關資料和審計情況如下：
1．該企業生產和銷售甲、乙兩種產品，甲產品售價100/元件。成本50/元件；乙產品售價80元/件．成本40元/件。
2．12月20日．該企業發出甲產品5 000件給本地一家代銷單位，年末收到代銷結算清單。清單反映產品已經銷售，但尚未結算貨款。該企業已確認銷售收入并結轉銷售成本。
3．12月25日．某客戶用支票購買甲產品500件。乙產品2 000件。提貨單和發票已經開出并交給客戶．但尚未提貨。該企業已確認銷售收人。未結轉銷售成本。
4．12月27日。該企業發貨給外地一家公司，其中：甲產品l 000件，乙產品2 000件，至年末沒有辦妥貨款結算手續。該企業已確認銷售收入并結轉銷售成本。
5．12月10日。由于資金緊張，該企業將2004年1月10日到期的商業承兌匯票30萬元到銀行貼現。支付貼現息2 000元。票據到期后沒有發生拒付情況。
6．2003年末．該企業應收賬款余額2 000萬元．其他應收款余額400萬元。應收票據余額600萬元。企業采用備抵法核算壞賬．按應收賬款余額的3％.計提壞賬準備．賬面列示2003年年初壞賬準備為貸方余額3萬元。2003年度發生壞賬損失200萬元；當年收回2001年已確認并轉銷的壞賬損失30萬元：年末計提壞賬準備173萬元。環球網校
(二)要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
56．該企業對上述業務的處理，對主營業務收入產生的影響是：
A．多計10l萬元  B．多計26萬元
C．多計47萬元    D．少計26萬元
答案：B
l 000×100+2 000×80=260 000

57．該企業對上述業務的處理，對主營業務成本產生的影響是：
A．多結轉35．5萬元
B．少結轉10．5萬元
C．多結轉2．5萬元
D．多結轉13萬元
答案：C
25日業務少結轉成本10．5萬元，27日業務多結轉成本13萬元。

58．上述銷售業務中存在的問題，使真實性和正確性受到影響的會計報表有：
A．資產負債表
B．利潤表
C．利潤分配表
D．主營業務收支明細表
【答案】ABCD

59．對該企業已貼現的商業承兌匯票。下列說法中正確的是：
A．由于票據到期未發生拒付情況．可以不在報表或其附注中反映
B．應在資產負債表中予以反映 來源：環球網校
C．應在利潤表中予以反映
D．應在會計報表附注中予以反映
【答案】D

60．該企業處理收回以前已轉銷的壞賬損失業務時，正確的會計處理所涉及的會計科目有：
A．管理費用    B．壞賬準備
C．應收賬款    D．財務費用
【答案】BC

61．對該企業年末計提的壞賬準備金額。審計人員認為：
A．正確
B.少計楗1．2萬元
C．少計提3萬元
D．少計提6萬元
【答案】B
(2 000+400)×3％0+200―3―30=174．2

【例題17】（2005）
(一)資料
2005年5月。某企業審計部門對下屬全資子公司甲公司的財務收支情況進行了審計。有關甲公司銷售與收款業務的資料和審計情況如下：
1．甲公司在銷售與收款業務的管理辦法中規定：在向客戶賒銷貨物時。需經過專門設立的信用部門批準；負責應收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬：總經理助理定期檢查銷售與收款情況。
2．甲公司2004年12月31日的應收賬款余額為2500萬元。乙客戶是甲公司的主要應收賬款客戶，其2002年、2003年和2004年年末對甲公司的欠款金額分別為300萬元、500萬元和900萬元。
3．甲公司在向乙客戶銷售貨物時．收到乙客戶訂單即可發貨，不需履行賒銷審批手續。審計人員經調查核實．甲公司自現任總經理2002年1月上任后．即與乙客戶發生業務往來。由總經理特批對乙客戶采用“見訂單即發貨”的銷售方式，但甲公司信用部門并不掌握乙客戶的信用狀況。乙客戶的所在地距甲公司近二千公里。
4．審計人員采用肯定式函證方式向甲公司的客戶發函詢證應收賬款余額。除未收到乙客戶的回函外，其他客戶均回函，且證明欠款金額與函證金額相符。
5．審計人員在對甲公司主營業務交易的截止期進行測試的過程中，發現乙客戶2004年12月28日訂購貨物一批，甲公司2004年確認銷售收入及應收賬款50萬元，該批貨物于2005年1月5日發出，甲公司發貨后即結轉成本40萬元。
(二)要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
56．甲公司銷售與收款業務的下列措施中，符合內部控制要求的有：
A．由專門設立的信用部門批準賒銷信用
B．負責應收賬款的會計人員編制對賬單與客戶對賬
C．總經理助理定期檢查銷售與收款情況
D．在信用部門不掌握乙客戶信用狀況的情況下．由總經理特批向乙客戶“見訂單即發貨”
【答案】AC

57．對未回函的乙客戶，審計人員應當：
A．認定該賬戶余額無誤
B．再次發函
C．將應收賬款明細賬與總賬核對
D．進行賬齡分析
【答案】B
58．在無法從外部取得能夠證實乙客戶應收賬款余額的證據時。審計人員可采取的替代程序是：
A．檢查乙客戶訂貨單  環球網校
B．檢查甲公司銷售發票副本
C．檢查甲公司發運單
D．檢查甲公司應收賬款明細賬
【答案】ABC
59．審計人員在核實甲公司2004年主營業務交易的截止期時。應重點關注的日期有：
A．發票開具日期
B．記賬日期
C．發貨日期
D．合同簽定日期
【答案】ABC
60．關于甲公司對乙客戶2004年12月28日訂購貨物的賬務處理。下列說法中正確的有：
A．甲公司的賬務處理正確
B．多計2004．年末應收賬款40萬元
C．多計2004年主營業務收入50萬元
D．多計2004年末存貨40萬元
【答案】
60．C

【例題18】（2006）
案例二
（一）資料
2006年4月,某審計機關派出審計組，對某公司 2005 年度財務收支進行審計。有關情況和資料如下：
1 ．該公司 2005 年未發生并購、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。
2 ．審計人員對2005 年度會計報表進行審計時，對主營業務收入進行了截止期測試。
3 ．審計人員對 2005 年有關收入項目進行了審計，部分情況如下：
( 1 ) 3 月30日，銷售給甲企業（非關聯企業） A 產品 1 0000件，每件 5 000元，該公司確認收入5 000萬元。該產品的市價為每件 4 900元。
( 2 ) 6 月20日，轉讓某專利技術的使用權3 年，一次性收取專利技術使用權轉讓費 300萬元，不再提供后續服務，該公司分3 年確認收人。
( 3 ) 8 月 26 日，對含在 B 產品售價內的五年服務費 100 萬元，該公司全部確認為收入。
( 4 ) 10 月 16 日，收到乙企業轉賬支票 500 萬元，開出銷售發票并發運貨物，該公司確認為收入。
4 ．該公司 2005 年度會計資料部分內容如下：
( l ）資產負債表“長期借款”項目 2005 年末的余額為 3 000萬元。經進一步審查，是一筆為購建廠房而專門借人的長期借款，借款期限為 2 003年3月至 2 006年2 月，年利率為 7 . 65 ％。廠房已于 2 004年 10 月竣工交付使用。
( 2 ) G 產品主營業務收人及成本比較數據如下表所示：
（ 單位：萬元）
項目 2005年發生額 2004年發生額
 主營業務收入 主營業務成本 主營業務收入 主營業務成本
G產品 38 900 31 200 38 800 35 900
( 3 ）財務費用比較數據如下表所示：
（單位：萬元）
項目 2005年 2004年
利息支出 120 270
減：利息收入 29 38
銀行手續費 5 4
合計 96 236
（二）要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。
57 ．在對主營業務收人進行截止期側試時，審計人員應關注的關鍵日期包括：
A ．發票開具日期或收款日期
B ．記賬日期 來源：環球網校
C ．發貨日期或勞務提供日期
D ．截止期側試實施日期
【答案】ABC

58 ．對“資料 3 ”中該公司下列日期業務的收入確認，如不考慮增值稅，審計人員可以初步認定為正確的有：
A ．3 月 30 日
B ．6 月 20 日
C ．8 月 26 日
D ．10 月 16 日
【答案】AD

59 ．在對“資料 3 ”中該公司 10 月 16 日對乙企業銷售業務進行審計時，為審查該銷售業務的真實性，審計人員需檢查的資料有：
A ．銷售發票副本
B ．現金日記賬
C ．發貨記錄與收款記錄
D ．主營業務成本明細賬
【答案】 AC

60 ．假設被審計單位會計報表 2 005年年初數和上年數均已審核無誤，通過對“資料4 ”進行分析，可以初步判斷該公司 2005 年會計資料中存在的問題有：
A ．長期借款 3000萬元列報不合理，應列示為流動負債
B ．G 產品主營業務收入可能被低估
C ．G 產品主營業務成本可能被低估
D ．利息支出的金額可能有誤
【答案】ACD