一.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟

　　清查后，賬實(shí)相符，不進(jìn)行賬務(wù)處理

　　賬實(shí)不符，進(jìn)行賬務(wù)處理，均需調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)際數(shù)一致。

　　實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，盤盈

　　實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，盤虧

　　實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，但財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的稱為毀損。

　　清查結(jié)果處理步驟：報(bào)經(jīng)審批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表、盤盈盤虧報(bào)告表，現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，報(bào)批后，根據(jù)審批意見，轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧或毀損。

　　二.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，

　　借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額。

　　貸方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損數(shù)額

　　期末處理前的借方余額，反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈損失

　　期末處理前的貸方余額，反映尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余

　　期末處理后，本賬戶無(wú)余額

　　企業(yè)清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，若期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)先按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明;如果期后批準(zhǔn)處理的金額與已經(jīng)處理的金額不一致，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。待查明原因后，作如下處理：

　　①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款―應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(某某)”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。

　　②應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款―應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待遇處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。

　　③如屬不明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。

　　現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理：

　　借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待查明原因時(shí)，作以下處理：

　　①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”;貸記“其他應(yīng)付款―應(yīng)付現(xiàn)金溢余(某某個(gè)人或單位)賬戶;

　　②屬于一般經(jīng)營(yíng)所得的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――現(xiàn)金溢余”

　　[例題?單選題]現(xiàn)金清查后，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬余額大于庫(kù)存實(shí)有數(shù)額，在查明系由出納人員工作差錯(cuò)導(dǎo)致之后，確定應(yīng)由出納人員賠償時(shí)，應(yīng)借記( )科目。

　　A.其他應(yīng)收款

　　B.管理費(fèi)用

　　C.營(yíng)業(yè)外支出

　　D.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　答案：A

　　解析：確定應(yīng)由出納人員賠償時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。

　　(二)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

　　應(yīng)借記有關(guān)存貨科目(如，原材料等)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目;

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

　　借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　存貨盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的前

　　借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記有關(guān)存貨科目。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理;

　　對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目;

　　對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目;

　　扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失：

　　屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，

　　屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　[例題?單選題]對(duì)于存貨盤盈一般應(yīng)沖減( )

　　A.管理費(fèi)用 B.營(yíng)業(yè)外收入

　　C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)外支出

　　答案：A

　　解析：對(duì)于存貨盤盈一般應(yīng)沖減管理費(fèi)用

　　[例題?單選題]存貨盤虧屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的，計(jì)入( ).

　　A. “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” B.“管理費(fèi)用”

　　C.“營(yíng)業(yè)外支出” D.“其他應(yīng)收款”

　　答案：B

　　(三)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)發(fā)生盤盈的固定資產(chǎn)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算，不在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。

　　固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取的賠款，借記“其他應(yīng)收款”、收回的殘料或變賣收入，借記“原材料”、“銀行存款”等，其凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出――固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

　　[例題?單選題]固定資產(chǎn)清查中發(fā)行的盤虧的固定資產(chǎn)，扣除殘料及變價(jià)收入后，其凈損失計(jì)入( )

　　A. “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” B.“管理費(fèi)用”

　　C.“營(yíng)業(yè)外支出” D.“其他應(yīng)收款”

　　答案：C

　　(四) 往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶。

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬損失予以。

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　[例題?判斷題]往來款項(xiàng)的清查一般采用“函證核對(duì)法”，在清查過程中，尤其注意查明有無(wú)雙方發(fā)生爭(zhēng)議的款項(xiàng)、沒有希望收回的款項(xiàng)以及無(wú)法支付的款項(xiàng)，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。( )

　　答案：正確

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