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第七章 財務報表分析

1、財務報表分析的內容包括：

(1)償債能力分析 (2)獲利能力分析 (3)營運能力分析

(4)發展能力分析

重點：財務報表分析的主體是財務報表的使用者，包括投資者(股東)、債權人、企業管理當局、政府經濟管理部門。

重點：償債能力分析主要通過對企業的資產結構以及資產與負債的關系的分析來進行。

重點：獲利能力分析主要通過對企業利潤的形成情況以及利潤與其影響因素的關系來進行。

重點：營運能力分析主要通過對企業資產的運用效率與效益的分析來進行。

重點：發展能力分析主要通過對企業資產和凈資產增減情況的分析來進行。

2、財務報表分析的方法：

(1)比較分析法 (2)比率分析法

(3)趨勢分析法 (4)因素分析法

重點：在運用比較分析法時，對比的指標可以是絕對數指標，如主營業務收入、利潤總額等，也可以是相對指標，如資金周轉率、資產負債率等。

重點：比較分析法只適用于同質指標的對比，對比時要注意相比指標的可比性，即進行對比的各項指標，在經濟內容、計算方法、計算期等方面應當可比。

3、運用比率分析法時應該注意的問題：

(1)對比項目的相關性 (2)對比口徑的一致性

(3)衡量標準的科學性

4、比率分析法分為：

(1)相關指標比率分析法 (2)構成比率分析法

5、構成比率(結構比率)的計算公式：

構成比率=(總體中某個組成部分的數額÷該總體總額)×100%

重點：通過計算構成比率，可以了解某項經濟指標的構成情況及其結構的增減變動情況，分析其構成是否合理。

重點：趨勢分析法實質上是對比較分析法和比率分析法的綜合，是一種動態的序列分析法。

重點：財務報表的趨勢分析一般采用繪制統計圖表和編制比較財務報表兩種形式，比較廣泛使用的是編制比較會計報表形式。

重點：采用趨勢分析法，在連續若干期之間進行比較時，可以進行絕對數比較，也可以進行相對數比較。按相對數編制比較財務報表，分為按橫向和縱向兩種比較分析方法。

重點：按相對數編制的比較財務報表，可以揭示比較財務報表中各項目的比例關系，能夠準確分析判斷企業的財務狀況和經營成果的發展趨勢，還可以消除不同企業之間業務規模差異所造成的影響，便于本企業與同行業其他企業之間的比較。

6、采用趨勢分析法時需要注意的問題：

(1)用于進行對比的各個時期的指標，在計算口徑上必須保持一致;

(2)要剔除偶發性因素的影響，以便分析的數據能夠反映企業正常的經營狀況;

(3)當基期的某個項目數據為零或負時，不應該計算趨勢百分比，否則會造成錯誤的計算結果和分析結論;

(4)應用例外原則，對某項目有顯著變動的指標進行重點分析，研究其產生的原因，以便采取相應的措施。

重點：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法可以揭示實際數與基數之間的差異，但不能揭示引起差異的因素和各因素的影響程度。采用因素分析法則可以進一步分析差異產生的原因，揭示相關因素對這一差異的影響程度。

7、因素分析法的基本程序：

(1)分析某綜合性經濟指標的影響因素，用數學表達式表示該經濟指標與其各影響因素之間的內在聯系。

(2)將各項因素的基數代入確定的數學表達式，計算出該綜合性經濟指標的基數。

(3)按數學表達式中排定的各因素的先后順序，依次將各因素的基數替換為實際數，并將每次替換后計算的結果與前一次替換后計算的結果相減，順序計算出每項因素的影響程度。

(4)將各項因素的影響程度的代數和與指標變動的差異總額核對相符。

8、因素分析法分為：(1)連環替代法 (2)差額計算法

9、連環替代法的一般原則：

(1)先數量指標，后質量指標 (2)先實物量指標，后價值量指標

(3)先分子，后分母

10、運用連環替代法應注意的問題：

(1)因素分解的關聯性 (2)因素替代的順序性

(3)替代順序的連環性 (4)計算結果的假定性

重點：差額計算法是連環替代法的一種簡化形式。

11、反映企業短期償債能力的指標有：

(1)流動比率 (2)速動比率 (3)現金流動負債比率

12、反映企業長期償債能力的指標有：

(1)資產負債率 (2)有形資產負債率 (3)產權比率

(4)已獲利息倍數

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13、流動比率的計算公式：

流動比率=流動資產÷流動負債

重點：流動比率越高，說明企業資產的流動性越大，短期償債能力越強。

14、速動比率的計算公式：

速動比率=速動資產÷流動負債

重點：采取現銷政策的企業，幾乎沒有應收賬款，速動比率大大低于1是很正常的。

15、現金流動負債比率的計算公式：

現金流動負債比率=年經營現金凈流量÷年末流動負債

16、資產負債率的計算公式：

資產負債率=(負債總額÷資產總額)×100%

重點：資產負債率也稱負債比率、舉債經營比率。資產負債率越低，對債權人就越有利，其貸款安全程度就越高，表明企業的長期償債能力越強。

17、已獲利息倍數的計算公式：

已獲利息倍數=息稅前利潤÷利息費用

重點：已獲利息倍數指標反映企業用經營所得支付債務利息的能力。該指標越大，企業支付利息費用的能力就越強。

重點：負債與權益比率也稱資本負債率、產權比率。在評價企業的負債與權益比率是否適度時，應從提高獲利能力與增強償債能力兩個方面綜合進行，也就是說，在保證債務償還安全的前提下，盡可能提高這一比率。

18、反映企業營運能力的指標有：

(1)存貨周轉率 (2)應收賬款周轉率 (3)流動資產周轉率

(4)固定資產周轉率

19、存貨周轉率的計算公式：

存貨周轉率(次)=銷售成本÷存貨平均余額

存貨周轉率(次)=主營業務成本÷存貨平均余額

存貨周轉天數=360÷存貨周轉率

存貨平均余額=(存貨期初余額+存貨期末余額)÷2

20、應收賬款周轉率的計算公式：

應收賬款周轉率=賒銷凈額÷應收賬款平均余額

應收賬款周轉天數=360÷應收賬款周轉率

賒銷凈額=銷售收入-現銷收入-銷售折扣和折讓

應收賬款平均余額=(應收賬款期初余額+應收賬款期末余額)÷2

21、流動資產周轉率的計算公式：

流動資產周轉率(次)=主營業務收入凈額÷流動資產平均余額

22、固定資產周轉率的計算公式：

固定資產周轉率(次)=主營業務收入凈額÷固定資產平均余額

23、總資產周轉率的計算公式：

總資產周轉率(次)=主營業務收入凈額÷資產平均余額

24、反映企業盈利能力的指標有：

(1)銷售凈利潤率 (2)凈資產收益率 (3)總資產報酬率

(4)資本保值增值率

25、銷售凈利潤率的計算公式：

銷售凈利潤率=(凈利潤÷銷售收入)×100%

26、凈資產收益率的計算公式：

凈資產收益率=(凈利潤÷平均凈資產)×100%

27、總資產報酬率的計算公式：

總資產報酬率=(息稅前利潤總額÷平均資產總額)×100%

重點：總資產報酬率反映包括凈資產和負債在內的全部資產的總體獲利能力，是評價企業資產運營效益的重要指標。該指標越高，表明企業投入產出的水平越好，全部資產的總體運營效益越高，盈利能力越強，經營管理水平越好;反之，則情況相反。

重點：資本保值增值率指標如果等于1，表明企業資本保值;如果大于1，表明資本增值;如果小于1，表明資本沒有實際保全，損害了所有者的權益。

28、每股收益的計算公式：

每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期發行在外的普通股數量

重點：每股收益越高，表明上市公式獲利能力越強，股東的投資效益越好。

29、市盈率的計算公式：

市盈率=普通股每股市價÷普通股每股收益

重點：市盈率越高，表明上市公式的獲利能力越強，股東對該公司的發展前景有信心。

30、反映企業發展能力的指標有：

(1)銷售(營業)增長率 (2)資本積累率

31、銷售(營業)增長率的計算公式：

銷售(營業)增長率=本年主營業務收入增長額÷上年主營業務收入總額×100%

32、資本積累率的計算公式：

資本積累率=本年所有者權益增長率÷年初所有者權益×100%

33、財務報表分析的局限性：

(1)財務報表中所反映的數據，是企業過去發生的交易或事項的結果，即財務報表提供的是歷史數據。

(2)僅根據財務報表所提供的數據進行計算分析，所得的分析結果可能并不完全符合企業的實際情況。

(3)資產、負債和所有者權益等會計要素大多是按歷史成本計量的，而歷史成本與實際價值往往會有差異。

(4)依會計準則，對同一經濟業務允許采用不同的會計處理方法。如果采用不同的方法，財務報表中數據的可比性就較差，將會影響報表分析的結論。

(5)財務報表分析所披露的數據往往會有雙重性，需要從不同的方面進行分析。

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