答疑：土地閑置費能否稅前扣除企業所得稅

更新時間：2013-01-29 15:35:05 來源：|0

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摘要土地閑置費需繳納的企業所得稅能否稅前扣除

　　【問題】《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發[2009]31號)第二十七條明確規定，土地閑置費可以稅前扣除。而從2012年7月1日開始實施的《閑置土地處置辦法》(國土資源部令第53號)第十四條規定，土地閑置費不得列入生產成本。

　　請問土地閑置費是否可以在企業所得稅稅前扣除?

　　【解答】《企業所得稅法實施條例釋義及適用指南》第二條規定，企業發生的合理的支出，合理性原則是企業所得稅稅前扣除的另一項基本原則，是建立在稅前扣除真實性和合法性原則基礎上的要求?！侠硇缘木唧w判斷，主要是看發生支出的計算和分配方法是否符合一般經營常規，如企業發生的業務招待費與所成交的業務額或者業務的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或者同行業工資水平是否差異過大等等。合理性原則為防止企業利用不合理的支出調節利潤水平，規避稅收，以及全面加強我國的一般反避稅工作提供了依據。它可以從以下幾方面來理解：

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　　其次，企業發生的合理的支出，限于應當計入當期損益或者有關資產成本的必要與正常的支出。計入當期損益或者有關資產的成本，指的是企業所發生的支出在扣除階段方面的要求。必要和正常的支出，是符合生產經營活動常規的必然要求和內在之意，也就是企業所發生的支出，是企業生產經營活動所不可缺少的支出，是企業為了獲取某種經濟利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價是符合一般社會常理的，符合企業經濟活動的一般規律或者情況的支出。

　　按照上述原則，企業稅前扣除應遵循合法性原則?！堕e置土地處置辦法》(國土資源部令第53號)規定，“土地閑置費不得列入生產成本”，該部門規章自2012年7月1日起執行。

　　因此，2012年7月1日起企業繳納的土地閑置費不得在稅前扣除。

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