注冊稅務師精選答疑：關聯(lián)方利息扣除問題

更新時間：2012-07-04 14:13:53 來源：|0

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學員提問：yyqpeng

　　甲企業(yè)擁有乙企業(yè)100%的股份，2010年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限為半年，雙方約定按銀行同期同類貸款年利率5%結(jié)算利息，乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成如下：實收資本200萬元，資本公積100萬元，未分配利潤100萬元。

　　問：

　　(1)甲企業(yè)與乙企業(yè)是否構(gòu)成關聯(lián)企業(yè)?為什么?

　　(2)乙企業(yè)的借款利息支出能否在稅前扣除，若能扣除，則計算稅前扣除的金額是多少?應調(diào)增多少?

　　(3)甲企業(yè)收取的利息收入是否應并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅

老師回答：

　　學員您好

　　【正確答案】

　　(1)甲企業(yè)與乙企業(yè)構(gòu)成關聯(lián)企業(yè)，原因是企業(yè)所得稅實施條例第109條及稅收征管法第51條稱關聯(lián)關系中，一方直接或間接持有另一方股份總和過到25%以上，即構(gòu)成關聯(lián)關系，本題中甲企業(yè)擁有乙企業(yè)100%的股份，所以構(gòu)成關聯(lián)關系。

　　(2)乙企業(yè)的借款利息支出在符合條件的情況下可以稅前扣除。

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除，未超過標準的部分可以稅前扣除

　　乙企業(yè)2010年不得扣除的關聯(lián)方借款利息計算如下：

　　關聯(lián)債資比例=年度各月平均關聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=(2000×6)/(400×12)=2.5

　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例/關聯(lián)債務比例)=2000×5%÷2×(1-2/2.5)=10(萬元)

　　而當年的利息支出共計2000×5%÷2=50萬元，應調(diào)增應納稅所得額10萬元。

　　(3)甲企業(yè)收取的利息收入屬于應稅收入，應并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅

　　希望以上答案對您有所幫助!

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