2024年注冊稅務師財務會計真題綜合題2已發布

更新時間：2024-11-04 10:55:07 來源：環球網校

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摘要注冊稅務師財務會計考試包含綜合題，由單選和多選組成。本文為大家分享2024年注冊稅務師財務會計真題綜合題2答案，真題內容由考生回憶整理，僅供參考！

注冊稅務師財務會計考試包含綜合題，由單選和多選組成。本文為大家分享2024年注冊稅務師財務會計真題綜合題2答案，真題內容由考生回憶整理，僅供參考！

2024年注冊稅務師財務會計真題綜合題2

長城公司系上市司，適用企業所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。2023年1月1日，“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債科目余額均為零。2023年度會計利潤總額為610萬元，相關交易或事項如下:

(1)2022年12月30日，長城公司取得一項固定資產并立即投入使用，該固定資產原值800萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊;稅法規定:該固定資產使用年限為10年，預計凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。

2023年年末，長城公司估計該固定資產的可收回金額為580萬元。

(2)2023年6月10日，長城公司支付銀行存款145萬元購入一臺設備，作為固定資產核算，并于當月投入使用。公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為5年，凈殘值為15萬元。按稅法規定，公司將該臺設備在投入使用年度一次性全額企業所得稅稅前扣除。

(3)2023年6月1日，長城公司收到主管稅務機關退回2022年度的企業所得稅稅款100萬元。

(4)2023年11月1日，向光明公司銷售一批不含稅價格為2000萬元的產品，其成本為1500萬元，合同約定，光明公司收到產品后3個月內若發現質量問題可立即退貨，根據以往經驗估計，該批產品的退貨率為10%。截至2023年12月31日，上述商品尚未發生銷貨退回。

(5)2023年度計提職工工資薪金700萬元，實際發放660萬元，其余部分擬績效考核完成后于2024年7月初發放;發生職工教育經費56.8萬元。根據稅法規定，企業實際發放的工資薪金準予稅前扣除，企業發生的職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

(6)2022年4月20日，長城公司購入一項股權并通過其他權益工具投資”科目核算。該項股權2022年末的公允價值為500萬元(與其計稅基礎一致)。2023年6月20日，收到該股權的現金股利10萬元。2023年末，該股權的公允價值為520萬元。根據稅法規定，居民企業之間直接持有股權收到的現金股利，免征企業所得稅。

長城公司均已按企業會計準則的規定對上述交易或事項進行了會計處理;預計在未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有影響所得稅核算的其他因素，不考慮所得稅以外的其他稅費。

根據以上資料，回答下列問題。

1.對事項(1)，該項固定資產在2023年年末產生的暫時性差異是()

A.可抵扣暫時性差異140萬元

B.應納稅暫時性差異60萬元

C.應納稅暫時性差異80萬元

D.可抵扣暫時性差異60萬元

【正確答案】A

【答案解析】2023年年末，固定資產計提減值前的賬面價值=800-800x2/10=640(萬元)，大于可收回金額580萬元，所以固定資產發生減值，計提減值后的賬面價值為580萬元，計稅基礎-800-800/10=720(萬元)，固定資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵

扣暫時性差異=720-580=140(萬元)，應確認遞延所得稅資產=140x25%=35(萬元)，分錄為

借:遞延所得稅資產35

貸:所得稅費用35

2.針對事項(2)，該臺設備在2023年年末產生的應納稅暫時性差異是()萬元。

A.66

B.50

C.149

D.116

【正確答案】D

【答案解析】2023年年末，固定資產的賬面價值=145-145x2/5x6/12=116(萬元)，計稅基礎=0，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異116-0=116(萬元)。

3.針對事項(3)，長城公司收到企業所得稅稅款時，會計處理不可能涉及的會計科目有

A.以前年度損益調整

B.銀行存款

C.利潤分配-一未分配利潤

D.應交稅費

E.所得稅費用

【正確答案】ACD

【答案解析】收到稅務機關退回的2022年度的企業所得稅稅款100萬元分錄為:

供:銀行存款100

貸:所得稅費用100

4.針對事項(4)，下列關于結轉銷售商品成本的會計處理正確的是()

借:主營業務成本13500000

應收退貨成本1500000

貸:庫存商品15000000

B.借:主營業務成本15000000

貸:庫存商品15000000

C.主營業務成本13500000

合同資產1500000

貸:庫存商品15000000

D.借:主營業務成本13500000

發出商品1500000

貸:庫存商品15000000

【正確答案】A

【答案解析】

2023年11月1日，光明公司銷售商品時分錄如下

借:銀行存款20000000

貸:主營業務收入(20000000x90%)18000000

預計負債(20000000x10%)2000000

借:遞延所得稅資產(2000000x25%)500000

貸:所得稅費用500000

借:主營業務成本13500000

應收退貨成本1500000

貸:庫存商品15000000

借:所得稅費用375000

貸:遞延所得稅負債(1500000x25%)375000

5.長城公司2023年度應交企業所得稅()萬元。

A.208.5

B.174.5

C.179.5

D.242.5

【正確答案】C

【答案解析】

2023年度應納稅所得額=610+140(事項)-116(事項②)+(200-150)事項④)+[(700-660)+(56.8-52.8)](事項⑤)-10(事項⑥)=718(萬元)，應交企業所得稅=718x25%=179.5(萬元)。

事項(1)產生可抵扣暫時性差異=720-580=140(萬元)，應納稅調增140萬元，確認遞延所得稅資產=140x25%=35(萬元);

事項(2)產生應納稅暫時性差異=116-0=116(萬元)，應納稅調減116萬元，確認遞延所得稅負債=116x25%=29(萬元);

事項(3)不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅;

事項(4)預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎為0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異200萬元，應納稅調增200萬元，確認遞延所得稅資產50萬元。應收退貨成本的賬面價值為150萬元，計稅基礎為0，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異150萬元，應納稅調減150萬元，確認遞延所得稅負債37.5萬元;

事項(5)可當期扣除的工資薪金為660萬元，即應付職工薪酬的賬面價值為700萬元，計稅基礎為660萬元，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異=700-660=40(萬元)，應納稅調增40萬元，

確認遞延所得稅資產=40x25%=10(萬元)。

職工教育經費的扣除限額-660x8%=52.8(萬元)，

會計上實際扣除金額56.8萬元，應納稅調增金額=56.8-52.8=4(萬元)，確認遞延所得稅資產-4x25%=1(萬元);

事項(6)收到免稅現金股利10萬元屬于永久性差異應納稅調減10萬元。其他權益工具投資的賬面價值為520萬元，計稅基礎為500萬元，形成應納稅暫時性差異20萬元，確認遞延所得稅負債(對應其他綜合收益)=20x25%=5(萬元)。

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