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綜合分析題

1、某市高爾夫球藝有限公司為一般納稅人，下設高爾夫球具生產廠、高爾夫球包生產廠、高爾夫球生產廠，為國內外客戶提供專業的高爾夫個性化產品。2018年6月發生業務如下：

(1)購進原材料一批，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明價款230萬元，專用發票已經稅務機關認證，原材料已驗收入庫;

(2)本月銷售自產高爾夫球包1850個，不含稅單價為2580元;

(3)本月銷售自產高爾夫球，每枚不含稅價38元，開具增值稅專用發票上注明銷售數量為350000枚，同時收取包裝費11.17萬元(開具普通發票);

(4)用自產高爾夫球475枚抵償上月所欠貨款，另向某高爾夫運動場贈送高爾夫球4500枚;

(5)受托加工特制高爾夫球一批，委托方提供材料成本10萬元，收取不含稅加工費5萬元，沒有同類售價;

(6)委托A市區的B公司仿照境外樣式加工高爾夫球一批，送出的材料成本2萬元，支付的加工費1萬元，B公司沒有同類售價;取得受托方開具的防偽稅控系統增值稅專用發票(已經稅務機關認證)，貨已入庫。收回后，直接銷售給某俱樂部，收取含稅價款85080元;

(7)將外購高爾夫球握把，用于連續生產高檔高爾夫球桿，全部銷售給某高爾夫球商業俱樂部價稅合計245萬元，合同約定分兩期收款，本月支付價款的80%;

(8)將自產高爾夫球和玩具組裝成禮品套裝銷售，取得含稅收入111.7萬元;

(9)月末進口高爾夫球一批，關稅完稅價格20萬元，關稅稅率40%，取得海關開具的完稅憑證;

(10)本期支付電費，取得專用發票，注明價款18萬元，支付自來水公司水費，取得增值稅專用發票，注明稅款0.72萬元;

(11)受某高爾夫俱樂部的委托，為其設計高爾夫球場建筑圖紙，取得不含稅收入58萬元。

(已知：期初外購已稅高爾夫球握把的買價127萬元;本期購入外購已稅高爾夫球握把取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明的買價118萬元，專用發票已經稅務機關認證;期末庫存外購已稅高爾夫球握把買價6萬元;高爾夫球及球具的消費稅稅率為10%，高爾夫球及球具的成本利潤率為10%，高爾夫球本月均價38元/枚，最高價格40元/枚)

根據上述資料，回答下列問題：

<1> 高爾夫球藝有限公司本期向應稅務機關繳納的增值稅為(　)萬元。

A、271.98

B、277.2

C、375.21

D、375.15

<2> 高爾夫球藝有限公司本期應繳納的城建稅和教育費附加為(　)萬元。(不含代收代繳稅金)

A、30.06

B、30.57

C、50.72

D、46.38

<3> 高爾夫球藝有限公司本期進口業務繳納的稅金為(　)萬元。

A、8.40

B、16.09

C、36.40

D、36.58

<4> 高爾夫球藝有限公司本期應代收代繳的消費稅為(　)萬元。

A、1.67

B、3.47

C、3.45

D、0.70

<5> 高爾夫球藝有限公司受托設計高爾夫球場建筑圖紙取得的收入應確認的增值稅銷項稅額為(　)萬元。

A、3.48

B、1.74

C、4.22

D、5.56

<6> 關于本題業務處理，下列表述正確的有(　)。

A、高爾夫球及球具的征收范圍是高爾夫球、高爾夫球桿但不含高爾夫球包

B、自產高爾夫球用于抵償債務，以平均價計算增值稅和消費稅

C、以外購高爾夫球握把為原料生產的高爾夫球桿可以抵扣前一環節已納消費稅

D、高爾夫球桿和玩具組裝成禮品套裝銷售，一律按高爾夫球及球具適用稅率，征收消費稅

答案見第二頁

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綜合題答案

<1>【正確答案】 B

【答案解析】 業務(1)：進項稅=230×16%=36.8(萬元)

業務(2)：銷項稅=1850×2580×16%÷10000=76.37(萬元)

業務(3)：銷項稅=(38×350000÷10000+11.17÷1.16)×16%=214.34(萬元)

業務(4)：應稅消費品用于抵償債務，以最高價計算消費稅，而按平均價計算增值稅。銷項稅=(4500+475)×38×16%÷10000=3.02(萬元)

業務(5)：銷項稅=5×16%=0.8(萬元)

業務(6)：進項稅=1×16%=0.16(萬元);銷項稅=85080÷1.16×16%÷10000=1.17(萬元)

業務(7)：銷項稅=245÷1.16×80%×16%=27.03(萬元)

業務(8)：銷項稅=111.7÷1.16×16%=15.41(萬元)

業務(9)：關稅=20×40%=8(萬元);進口增值稅=(20+8)÷(1-10%)×16%=4.98(萬元)

業務(10)：進項稅=18×16%+0.72=3.6(萬元)

業務(11)：銷項稅=58×6%=3.48(萬元)銷項稅額合計=76.37+214.34+3.02+0.8+1.17+27.03+15.41+3.48=341.62(萬元)可以抵扣的進項稅合計=36.8+0.16+4.98+3.6+118×16%=64.42(萬元)本期應納增值稅=341.62-64.42=277.2(萬元)

<2>【正確答案】 D

【答案解析】 業務(2)：消費稅=1850×2580×10%÷10000=47.73(萬元)

業務(3)：消費稅=(38×350000÷10000+11.17÷1.16)×10%=133.96(萬元)

業務(4)：應稅消費品用于抵償債務，以最高價計算消費稅，而按均價計算增值稅。消費稅=(4500×38+475×40)×10%÷10000=1.90(萬元)

業務(6)：委托加工過程中消費稅、城建稅和教育費附加由受托方代收代繳。收回后銷售，售價大于受托方計稅價格，需要補繳消費稅。消費稅=85080÷1.16×10%÷10000-(2+1)÷(1-10%)×10%=0.40(萬元)

業務(7)：消費稅=245÷1.16×80%×10%=16.90(萬元)

業務(8)：消費稅=111.7÷1.16×10%=9.63(萬元)

業務(11)：本期生產領用高爾夫球握把=127+118-6=239(萬元)可以抵扣的消費稅=239×10%=23.90(萬元)本期應納消費稅=47.73+133.96+1.9+0.4+16.90+9.63-23.9=186.62(萬元)本期應納城建稅和教育費附加=(277.2+186.62)×(7%+3%)=46.38(萬元)

<3>【正確答案】 B

【答案解析】 關稅=20×40%=8(萬元)進口增值稅=(20+8)÷(1-10%)×16%=4.98(萬元)進口消費稅=(20+8)÷(1-10%)×10%=3.11(萬元)進口環節的稅金合計=8+4.98+3.11=16.09(萬元)

<4>【正確答案】 A

【答案解析】 應代收代繳消費稅=(10+5)÷(1-10%)×10%=1.67(萬元)

<5>【正確答案】 A

【答案解析】 提供設計服務，增值稅稅率為6%。增值稅銷項稅額=58×6%=3.48(萬元)

<6>【正確答案】 CD

【答案解析】 高爾夫球及球具的征收范圍是高爾夫球、高爾夫球桿和高爾夫球包;自產高爾夫球用于抵償債務，以平均價計算增值稅，以最高價計算消費稅。

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