2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務》第2部分第2章采購與付款循環審計，速來學習吧！

第二章 采購與付款循環審計

【考情分析】本章屬于重點章節，考試中所占分值比重較高。對于案例分析題，要多加注意。本章分值 10-15分左右。

【大綱要求】初級審計師資格考試與中級審計師資格考試要求相似。

【教材變化】待定

【目錄】

第一節 采購與付款循環概述

第二節 采購與付款循環內部控制測試

第三節 采購與付款循環審計目標和方法

第一節 采購與付款循環概述

采購與付款業務循環是外部商品和服務的購置及付款過程。商品和服務包括原材料、物料用品、加工服務、固定資產等項目。

固定資產的采購和管理通常由單獨的資產管理部門負責，其風險考慮和相關控制與普通的原材料等商品采購有較大不同，對固定資產的審計將在本章單獨闡述

采購與付款循環所涉及的財務報表項目主要是資產負債表項目，按其在財務報表中的列報順序通常應為預付賬款、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、商譽、長期待攤費用、應付票據、應付賬款和長期應付款等，所涉及的利潤表項目通常為管理費用。

采購與付款交易通常要經過請購、訂貨、驗收、付款等程序。

一、采購與付款循環的業務流程

(一)制訂采購計劃

基于企業的生產經營計劃，生產、倉庫等部門定期編制采購計劃，經部門負責人等適當的管理人員審批后提交采購部門，具體安排商品及服務采購。

(二)供應商認證及信息維護

企業通常對合作的供應商事先進行資質等審核，將通過審核的供應商信息錄入系統，形成完整的供應商清單，并及時對其信息變更進行更新。采購部門只能向通過審核的供應商進行采購。

(三)請購商品和服務

由使用商品和服務的被授權人提出采購申請并填制請購單是采購與付款交易的起點。請購單通常由生產部門或其他部門根據采購計劃，對所需要購買的已列入存貨清單的原材料等商品或服務編制。

適當的授權審批是這一環節控制的關鍵，這種授權審批一般是按照經濟業務的性質進行分級授權控制。

(四)編制訂購單

采購部門在收到請購單后，對經過恰當批準的請購單發出訂購單，訂購單上注明求購商品或服務的具體名稱、價格、數量、交貨時間等，訂購單應預先連續編號，并經過被授權的采購人員簽名，正聯送交供應商，副聯送至企業內部的驗收部門、財會部門和編制請購單的部門。

(五)驗收商品

企業從供應商處收到商品是采購與付款循環的一個關鍵點。由驗收部門檢查收到的商品是否與訂購單上的項目一致，包括商品的品名、規格型號、數量和質量等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收合格后填制一式多聯、預先編號的驗收單。

如果驗收不合格，則不得簽發驗收單，而要求采購部門與供應商交涉，采取進一步措施維護企業利益。

驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收，以確立他們對所采購的資產應負的保管責任。驗收單的其中一聯應送財務部門作為記錄債務的依據。

(六)儲存已驗收的商品

將已驗收商品的保管與采購等其他職責相分離，可減少未經授權的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區應相對獨立，限制無關人員接近。

(七)編制付款憑證

記錄采購交易之前，財務部門應核對訂購單、驗收單和賣方發票的一致性并編制付款憑單。

(八)確認和記錄采購業務以及相關負債

正確確認已驗收商品和已接受服務的債務，要求企業正確而及時地對采購業務進行記錄。這些記錄對財務報表和價款支付有重大影響，要注意按正確的金額記錄已發生的采購事項。

應付款項記賬人員在收到賣方發票時將發票上所列商品的名稱、規格、價格、數量、運費等與訂購單、驗收單等相關憑證核對，并對合計加以復核。

審核發票之后，就要登記采購日記賬和應付款項明細賬，再匯總、過賬。對于每月末尚未收到供應商發票的情況，則需要根據驗收單和訂購單暫估相關的負債。

(九)處理和記錄價款的支付

通常采用預先編號的付款憑單進行控制，在付款前，付款憑單由應付款項記賬員掌管。訂購單、驗收單、供應商發票作為付款憑單的支持性憑證，經審核無誤，由被授權的財會部門人員簽署支票。

支票一經簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷，以免重復付款。出納員根據簽發的支票及時登記銀行存款日記賬，會計人員登記應付款項明細賬。

(十)與供應商定期對賬

通過定期向供應商寄發對賬單，就應付賬款、預付款項等進行核對，及時發現雙方存在的差異，并對差異進行調查，如有必要須做出相應調整。

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