2025年審計(jì)師備考開(kāi)啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級(jí)審計(jì)師考試講義，本文涉及《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第2部分第2章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)，速來(lái)學(xué)習(xí)吧！

第二章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

【考情分析】本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，考試中所占分值比重較高。對(duì)于案例分析題，要多加注意。本章分值 10-15分左右。

【大綱要求】初級(jí)審計(jì)師資格考試與中級(jí)審計(jì)師資格考試要求相似。

【教材變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述

第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法

第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述

采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)是外部商品和服務(wù)的購(gòu)置及付款過(guò)程。商品和服務(wù)包括原材料、物料用品、加工服務(wù)、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目。

固定資產(chǎn)的采購(gòu)和管理通常由單獨(dú)的資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，其風(fēng)險(xiǎn)考慮和相關(guān)控制與普通的原材料等商品采購(gòu)有較大不同，對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)將在本章單獨(dú)闡述

采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，按其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)順序通常應(yīng)為預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等，所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。

采購(gòu)與付款交易通常要經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、付款等程序。

一、采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

(一)制訂采購(gòu)計(jì)劃

基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)等部門定期編制采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人等適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購(gòu)部門，具體安排商品及服務(wù)采購(gòu)。

(二)供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)

企業(yè)通常對(duì)合作的供應(yīng)商事先進(jìn)行資質(zhì)等審核，將通過(guò)審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，并及時(shí)對(duì)其信息變更進(jìn)行更新。采購(gòu)部門只能向通過(guò)審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。

(三)請(qǐng)購(gòu)商品和服務(wù)

由使用商品和服務(wù)的被授權(quán)人提出采購(gòu)申請(qǐng)并填制請(qǐng)購(gòu)單是采購(gòu)與付款交易的起點(diǎn)。請(qǐng)購(gòu)單通常由生產(chǎn)部門或其他部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)所需要購(gòu)買的已列入存貨清單的原材料等商品或服務(wù)編制。

適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批是這一環(huán)節(jié)控制的關(guān)鍵，這種授權(quán)審批一般是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行分級(jí)授權(quán)控制。

(四)編制訂購(gòu)單

采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)經(jīng)過(guò)恰當(dāng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，訂購(gòu)單上注明求購(gòu)商品或服務(wù)的具體名稱、價(jià)格、數(shù)量、交貨時(shí)間等，訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名，正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、財(cái)會(huì)部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。

(五)驗(yàn)收商品

企業(yè)從供應(yīng)商處收到商品是采購(gòu)與付款循環(huán)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。由驗(yàn)收部門檢查收到的商品是否與訂購(gòu)單上的項(xiàng)目一致，包括商品的品名、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量和質(zhì)量等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。驗(yàn)收合格后填制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單。

如果驗(yàn)收不合格，則不得簽發(fā)驗(yàn)收單，而要求采購(gòu)部門與供應(yīng)商交涉，采取進(jìn)一步措施維護(hù)企業(yè)利益。

驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對(duì)所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收單的其中一聯(lián)應(yīng)送財(cái)務(wù)部門作為記錄債務(wù)的依據(jù)。

(六)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品

將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)等其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。

(七)編制付款憑證

記錄采購(gòu)交易之前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)核對(duì)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票的一致性并編制付款憑單。

(八)確認(rèn)和記錄采購(gòu)業(yè)務(wù)以及相關(guān)負(fù)債

正確確認(rèn)已驗(yàn)收商品和已接受服務(wù)的債務(wù)，要求企業(yè)正確而及時(shí)地對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。這些記錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和價(jià)款支付有重大影響，要注意按正確的金額記錄已發(fā)生的采購(gòu)事項(xiàng)。

應(yīng)付款項(xiàng)記賬人員在收到賣方發(fā)票時(shí)將發(fā)票上所列商品的名稱、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、運(yùn)費(fèi)等與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單等相關(guān)憑證核對(duì)，并對(duì)合計(jì)加以復(fù)核。

審核發(fā)票之后，就要登記采購(gòu)日記賬和應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，再匯總、過(guò)賬。對(duì)于每月末尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的情況，則需要根據(jù)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單暫估相關(guān)的負(fù)債。

(九)處理和記錄價(jià)款的支付

通常采用預(yù)先編號(hào)的付款憑單進(jìn)行控制，在付款前，付款憑單由應(yīng)付款項(xiàng)記賬員掌管。訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票作為付款憑單的支持性憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，由被授權(quán)的財(cái)會(huì)部門人員簽署支票。

支票一經(jīng)簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷，以免重復(fù)付款。出納員根據(jù)簽發(fā)的支票及時(shí)登記銀行存款日記賬，會(huì)計(jì)人員登記應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬。

(十)與供應(yīng)商定期對(duì)賬

通過(guò)定期向供應(yīng)商寄發(fā)對(duì)賬單，就應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方存在的差異，并對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，如有必要須做出相應(yīng)調(diào)整。

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