2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務》第1部分第八章審計抽樣，根據大綱要求中級資格考試要求，備考初級同學不需要學習。

第八章 審計抽樣

【考情分析】本章是中級審計理論與實務考試范圍，屬于重要章節，同學們在學習的時候需要加強理解， 平均分值 5 分左右，

【大綱要求】中級資格考試要求，備考初級同學不需要學習。

第四節 變量抽樣法

第一節 審計抽樣概述

一、審計抽樣的含義和運用

(一)含義

審計抽樣是指審計人員從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷總體特征

【提示】審計抽樣可用于內部控制測試和實質性程序，但并不適用于這些測試中的所有程序。例如，審計抽樣可在檢查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析。

(二)審計抽樣通常不適用于下列情況：

1.檢查總體的完整性;

2. 抽樣單位較少;

3. 總體中的每筆業務金額均超過重要性水平;

4. 可接受檢查風險過低或要求審計檢查保證程度過高;

5. 有特殊風險或需要特別關注的事項;

6. 使用審計抽樣不符合成本效益原則。

(三)存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：

1.審計事項由少量大額項目構成的;

2. 審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據的;

3. 對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

(四)審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

1.大額或者重要項目;

2. 數量或者金額符合設定標準的項目;

3. 其他特定項目。

【提示】選取部分特定項目進行審查的結果，不能用于推斷整個審計事項。二、審計抽樣的種類

(一)統計抽樣

1.統計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：

(1)隨機選取樣本;

(2)運用概率論評價樣本結果和計量風險

2.優缺點

【提示】非統計抽樣只要設計得當，也可達到同統計抽樣一樣的效果。非統計抽樣方法在對內部控制運行的內部控制測試中，特別是對差錯和舞弊的審查中能起到很好的作用。在這類審計中，它并不需要正確推斷出總體的情況，而只需知道某項控制是有還是沒有，已設立的控制是有效還是無效。

(三)抽樣方法的選擇

抽樣方法選擇時，主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。這兩種技術只要運用得當，都可以獲取審計所要求的適當、充分的證據。

(四)審計抽樣與專業判斷

無論是統計抽樣還是非統計抽樣，兩種方法都要求審計人員在設計、執行抽樣計劃和評價抽樣結果中合理運用專業判斷。

三、審計抽樣風險及其控制

(一)抽樣風險及其控制

1.抽樣風險

(1) 定義

抽樣風險是指審計人員根據樣本測試結果形成的審計結論，與審計對象總體實際情況不一致的可能性。抽樣風險與樣本量成反比。樣本量越大，抽樣風險越低。

(2) 抽樣風險分類：

①在內部控制測試中，抽樣風險表現為兩種形式:一是信賴不足風險，是指抽樣結果使審計人員沒有信賴實際上應予以信賴的內部控制的可能性:二是信賴過度風險，是指抽樣結果使審計人員對內部控制的信賴超過了其實際上可予以信賴程度的可能性。

②在實質性程序中，抽樣風險同樣表現為兩種形式:一是誤拒風險，是指抽樣結果表明總體金額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性;二是誤受風險，是指抽樣結果表明總體金額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。

2.抽樣風險的控制

(1) 信賴不足風險和誤拒風險一般會導致審計人員執行額外的審計程序，降低審計效率;信賴過度風險和

誤受風險很可能導致審計人員形成不正確的審計結論，影響審計效果，是審計人員應著重控制的風險

(2) 控制抽樣風險有兩個途徑:一是調整樣本量，增加樣本量可以降低抽樣風險;二是采用恰當的抽樣方法，合理地保證樣本的代表性(即選取的樣本具有與總體相同的特性)。

(二)非抽樣風險及其控制1.非抽樣風險

非抽樣風險，是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風險。如，采用不恰當的審計程序或方法，或誤解審計證據、工作疏忽等而未能發現樣本中實際存在的誤差的可能性。

【強調】非抽樣風險與審計人員采用的抽樣方法無關。2.非抽樣風險的控制

非抽樣風險對審計效率和效果都有一定的影響。通過對審計人員有效的訓練，對審計程序的精心設計，對審計工作進行適當的指導、監督和復核等，將之控制在較低的水平下。

【單選題】以下哪項不屬于非抽樣風險的控制措施?

A.對審計人員進行有效的訓練和指導，提高其審計程序設計的水平; B.加大抽樣樣本量，以減少非抽樣風險的可能性;

C.對審計工作進行適當的指導、監督和復核，確保審計工作的質量; D.精心設計審計程序和方法，避免采用不恰當的審計程序或方法;

【答案】B

【解析】非抽樣風險是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風險，與抽樣方法無關。控制非抽樣風險需要對審計人員進行有效的訓練和指導，精心設計審計程序和方法，對審計工作進行適當的指導、監督和復核。加大抽樣樣本量可以降低抽樣風險，但對非抽樣風險的控制作用有限。因此，選項 B 不屬于非抽樣風險的控制措施，是正確答案。

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