2020年基金從業資格《私募股權投資基金》股權投資基金的基本稅負
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編輯推薦：2020年基金從業資格《私募股權投資基金》預習知識點匯總
知識點：股權投資基金的基本稅負
(一)公司型基金的稅負分析
(1)流轉稅—增值稅：
流轉稅是對生產、銷售商品或提供勞務過程中實現的增值額或對規定的營利事業和經營行為。。。征收的稅收，有增值稅、消費稅、營業稅，統稱流轉稅。
股權投資業務中，項目股息、分紅收入屬股息紅利，不屬于增值稅征稅范圍；項目退出收入如是通過并購或回購等非上市股權轉讓方式退出，也不屬于增值稅范圍；若項目上市后通過二級市場退出，需按規定計繳增值稅。
(2)所得稅
公司型基金從被投企業股息紅利所得，無需繳納所得稅；股權轉讓所得，按基金企業所得稅稅率繳納所得稅。
投資者作為股東從基金獲得的分配是公司稅后利潤的分配，公司型投資者不需再繳納所得稅，無雙重征稅；自然人投資者需就分配繳納股息紅利所得稅并由基金代扣代繳，需承擔雙重征稅(公司所得稅后個人所得稅)。
(二)合伙型基金的稅負分析
(1)流轉稅—增值稅
項目股息、分紅收入屬股息紅利，不屬于增值稅征稅范圍；項目退出收入如是通過并購或回購等非上市股權轉讓方式退出，也不屬于增值稅范圍；若項目上市后通過二級市場退出，需按規定計繳增值稅。
普通合伙人或管理人作為收取管理費及業績報酬的主體時，需按適用稅率計繳增值稅和相關附加稅費。
(2)所得稅
合伙企業生產經營所得和其他所得“先分后稅”原則。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人的，繳納企業所得稅。
有限合伙人收入分兩類：股息紅利和股權轉讓所得。自然人，兩類收入均按“生產、經營所得”，適用5%~35%的超額累進稅率繳納所得稅；法人，兩類收入均作為企業所得稅應稅收入，計繳所得稅。實務中，通常由基金代扣自然人投資者的個人所得稅。
普通合伙人通常為公司法人，如普通合伙人同時擔任管理人，其收入包括兩類：股息紅利和股權轉讓所得、基金管理費或業績報酬，均應作為企業所得稅應稅收入，計繳企業所得稅。
如普通合伙人本身為有限合伙企業，同樣“先分后稅”，在合伙制普通合伙人層面不繳納企業所得稅，需再往下一層作為納稅義務人。
(三)契約型基金的稅負分析
《基金法》：“基金財產投資的相關稅收，由份額持有人承擔，管理人或其他扣繳義務人按有關稅收征收的規定代扣代繳”，但股權投資業務的契約型基金的稅收政策有待進一步明確。《信托法》沒有涉及信托產品的稅收處理問題，稅務機構尚未出臺信托稅收的統一規定。
實務中，信托計劃、資管計劃及契約型基金通常不作為課稅主體，也無代繳個稅法定義務，由投資者自行繳納。由于相關政策可能對現行實際操作產生影響，基金業協會要求通過私募投資基金風險揭示書等，提示契約型基金的稅收風險。
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