自考基礎會計學第四章賬戶和借貸記賬法的應用
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第四章 賬戶和借貸記賬法的應用$lesson$
第一節 工業企業的主要經濟業務
第二節 資金籌集業務的核算
企業籌集資金的渠道是指企業取得資金的來源。
一、實收資本的核算轉自環 球 網 校edu24ol.com
實收資本是指企業實際收到的投資者投入的資本，它是企業所有者權益中的主要部分。
內容、登記方法、要求：
這個賬戶是所有者權益類賬戶，賬戶的貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方表示期末所有者投資的實有數額。該賬戶可以按照投資者設置明細賬，進行明細分類核算。它的貸方是登記收到投資者的投入的資本，借方是登記投入資本的減少，余額在貸方，表示期末投入資本的實有數額。其收到的所有者投資都應該按實際投資數額入賬；以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業在生產經營過程中所取得的收入和所發生的費用和損失，不得直接增減投入資本。
二、短期借款的核算
短期借款：期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內容。
利息的提取： 利息的支付：
借：財務費用： 借：預提費用：
貸：預提費用： 貸：銀行存款：
第三節 生產準備業務的核算
一、固定資產購入業務的核算
固定資產：一般是指使用期限比較長、單位價值比較高，能在若干個生產周期中發揮作用，并保持其原有實物形態的勞動資料。
賬戶的結構：它的借方是登記增加固定資產的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值。期末余額在借方，表示期末結存固定資產的原始價值。
為了反映和監督企業固定資產的增減變動和結存情況，應該設置固定資產賬戶。
固定資產分為：不需安裝和需安裝兩種。不需要安裝，即可投入生產使用。對于需要安裝的固定資產，在記錄固定資產建設是時用“在建工程”，在安裝結束后，將其全部轉入“固定資產”。在建工程這個賬戶借方登記購進時支付的價款、包裝費、運雜費、安裝費等等。
二、材料采購業務的核算
材料采購：設置材料采購賬戶原因：用來反映和監督企業外部材料的買價和采購費用。計算確定材料采購成本。
不論材料是否運達企業和是否已驗收入庫，采購材料的實際支出都要記入這個賬戶的借方，貸方登記已驗收材料的實際成本，也就是對已驗收入庫的外購材料，在確定其采購成本之后，按其成本從“材料采購”的貸方轉入“材料”賬戶的借方。期末“材料采購”賬戶，如果有余額的話在借方，表示款已付，尚未運達企業，或者已經運達企業，但是還沒有驗收入庫的在途材料的實際成本。在計算出了入庫材料采購成本以后，才能結轉入庫材料的采購成本，這時候才能借材料貸記材料采購賬戶。
材料：這個賬戶是用來反映和監督企業庫存材料，增減變動和結存情況的賬戶。
應付賬款：這個賬戶是用來反映和監督企業因采購材料而與供應單位發生的結算債務的增減變動情況的賬戶。
應付票據：當企業購買材料，是采用商業匯票，就是商業承兌匯票或者是銀行承兌匯票，采用這種結算方式來結算供貨單位的貨款時，應該相應的開設應付票據的賬戶，用來反應與供貨之間的結算關系的賬戶。日常核算企業應該設置應付票據備查簿。
預付賬款：這個賬戶的用途是用來反映和監督企業向供貨單位預付購買材料貨款，而與供貨單位發生的債權結算業務情況的賬戶。
應交稅金：（增值稅率 17%）是用來反映和監督企業與稅務機關之間有關各種稅金的應交和實繳的結算情況的賬戶。應交稅金屬于雙重性質的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。
第四節 產品生產業務的核算
一、賬戶設置：
生產成本：這是用來歸集和分配產品生產過程中所發生的各種費用，正確計算產品生產成本的賬戶。這個賬戶如果有余額在借方表示未完工產品的生產成本。生產成本賬戶按照產品的品種設置明細賬，進行明細分類核算，計算出某種產品的生產成本。
生產成本項目分為：直接費用和間接費用。直接費用包括直接材料和直接人工，直接費用在生產中直接記入產品。間接費用包括制造費用，制造費用按照生產產品的比例分別記入各個產品中。
制造費用：是用來歸集和分配生產車間為組織和管理車間生產活動發生的各項間接生產費用。包括車間一般人員的工資，以及按照這個工資額的14%計算提取的福利費，車間房屋建筑按月提取的折舊費，車間固定資產以及生產工具發生的修理費，車間辦公活動支付的辦公費、水電費以及機物料消耗等。賬戶期末一般沒有余額，應該按照不同的車間設置明細賬，進行明細分類核算。
應付工資：應付工資賬戶是用來核算企業應付職工工資總額，反映和監督企業與職工工資結算情況的賬戶。賬戶的貸方登記本月結算的應付職工工資，同時，對應付的工資額應該作為一項費用，按其經濟用途分別計入有關的生產成本、制造費用、管理費用等賬戶。（雙重性質的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。）
應付福利費：應付福利費賬戶是為了反映和監督職工福利費的提取和支用情況而設立的賬戶。這個賬戶的貸方登記的是從成本費用中提取的職工福利費。借方登記實際支用的職工福利費。這個賬戶如果有期末余額應該在貸方，表示已經提取尚未支用的節余的福利費的數額，屬于應付未付的費用。
累計折舊：固定資產賬戶按原始價值反映增減變動和結存情況。
待攤費用：待攤費用賬戶是指企業已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在一年以內的各項費用。
預提費用：預提費用是根據受益情況預先分期從成本費用中計提，根據合同或者有關規定，以后某個時間實際支付的費用。預提費用賬戶的貸方登記預先按一定標準提取、應由本期負擔的各項費用，比如說預提修理費，預提借款利息等等。
產成品：產成品就是用來反映和監督企業庫存產成品實際成本的增減變動及其結存情況的賬戶。
二、產品生產業務的總分類核算（略）
三、產品生產成本的計算（詳見P81~83）
產品生產成本計算的一般程序：
1. 確定成本計算對象
2. 按成本項目分配和歸集生產費用
工業企業一般設立以下三個成本項目：原材料、工資及福利費、制造費用。
3. 計算產品生產成本
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