09年10月自考企業會計學串講資料(6)
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第六章對外投資的核算
知識點講解
對外投資包括短期投資和長期投資。
一、短期投資核算：詳細內容(一)初始投資成本的確定
初始投資成本是指取得短期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但是以宣告尚未領取的現金股利或債券利息作為應收股利或應收利息單獨核算。
(二)短期投資的賬務處理轉自環 球 網 校edu24ol.com
1、短期投資取得的核算
2、短期投資收益的核算
3、短期投資處置的核算
(三)短期投資期末計價
成本與市價孰低法
計提跌價準備分別按投資總額、投資類別和單項投資計提。
二、長期債權投資核算：詳細內容長期債權投資包括長期債券投資和其他長期債權投資。
(一)長期債券投資核算的基本賬戶
長期債權投資——債券投資(面值、債券溢價、債券折價、應計利息、債券費用)
(二)債券投資取得的賬務處理
1、面值購入
2、溢價購入——票面利率高于市場利率
3、折價購入——票面利率低于市場利率
(三)債券溢價、折價的攤銷
直線攤銷法：將債券購入時的溢價和折價按債券的償還期平均攤銷
實際利率法：按照各期債券賬面價值和實際利率計算的利息與按票面利率和面值計算的利息二者的差額確定債券溢價、折價的各期攤銷額。轉自環 球 網 校edu24ol.com
三、長期股權投資核算：詳細內容(一)成本法
應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益
投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益×投資企業持股比例×(當年投資持有月份÷全年月份)(P206，例6-19)
(二)權益法
1、賬戶設置
長期股權投資——投資成本
——股權投資差額
——損益調整
2、股權投資差額：采用權益法核算長期股權投資時初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額
股權投資差額是初始投資成本的調整項目。
股權投資差額的攤銷計入當期損益(投資收益)。
3、被投資單位實現凈損益的處理
被投資單位當年實現凈利潤、發生凈虧損，長期股權投資賬面價值需要作相應調整。
被投資單位宣告分派利潤或現金股利，沖減長期股權投資賬面價值。
投資企業確認被投資單位發生的凈虧損應以投資賬面價值減至零為限。(P213，例6-22)
四、長期投資減值準備：詳細內容借：投資收益——計提長期投資減值準備
貸：長期投資減值準備轉自環 球 網 校edu24ol.com
1.長期股票投資采用權益法核算，企業收到發放的現金股利時，應編制的會計分錄是：(C)
A、借：“現金”賬戶
貸：“投資收益”賬戶
B、借：“銀行存款”賬戶
貸：“投資收益”賬戶
C、借：“現金”賬戶
貸：“長期投資”賬戶
D、借：“長期投資”賬戶
貸：“投資收益”賬戶
2.長期債券投資購入的企業債券，應按成本入賬，債券的成本包括：(C)
A、實際支付債券買價(不包括應計利息)
B、實際支付債券買價(包括應計利息)
C、實際支付債券買價(不包括應計利息)和支付的交易費用
D、實際支付債券買價(包括應計利息)和支付的交易費用
3.會計實務中短期投資的計價方法有：(BD)
A、權益法
B、成本法
C、市價法
D、成本與市價孰低法
E、計劃成本法
4.資料：某企業發生下列有關債券投資的經濟業務：
(1)2000年1月1日在證券市場購進A公司發行的年利率為12%、期限為2年的債券，面值為200000元，實際支付210000元。
(2)該企業每年12月31日結算應收利息一次，債券溢價采用直線法攤銷法進行攤銷。
(3)2002年1月1日，該項債券到期收回債券的本金和利息。
要求：根據以上經濟業務編制會計分錄。轉自環 球 網 校edu24ol.com
答：
(1)借：長期債權投資-債券投資(面值)200000
-債券投資(溢價)10000
貸：銀行存款210000
(2)借：應收利息24000
貸：投資收益-債券利息收入19000
長期債權投資-債債券投資(溢價)5000
(3)借：銀行存款248000
貸：長期債權投資-債券投資(面值)200000
-債券投資(溢價)48000
5.甲公司進行長期股票投資，于2001年初以銀行存款6000000元購入乙公司股票(普通股)的15%.乙公司當年獲凈利300000元，從中發放現金股利80000元。
要求：采用成本法編制甲公司的有關會計分錄。
(1)購入股票;轉自環 球 網 校edu24ol.com
(2)收到乙公司發放股利存入銀行。
答：
(1)借：長期股權投資-乙公司(投資成本)6000000
貸：銀行存款6000000
(2)借：銀行存款12000
貸：投資收益12000
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