自學考試“會計制度設計”筆記第八章
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第一節 概述
一、固定資產業務的概念與會計制度設計的目標
（一）固定資產的概念和特點
1、固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等
2、特點：
1）占資產總額的比重大
2）風險性較大
3）盈利性較強
4）資金耗費的緩慢性與價值補償的任意性。
（二）固定資產業務會計制度設計的目標和要求
1、目標：
1）保證固定資產取得的合理性
2）保證固定資產確認與計量的正確性
3）保證固定資產的安全和完整
4）保證折舊方法和處置措施的合理性
2、要求：
1）能保證固定資產實物的安全和完整
2）準確反映固定資產的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產折舊和修理費用
3）充分發揮固定資產的作用
二、無形資產業務的概念與會計制度設計的目標
?。ㄒ唬o形資產的概念和特點
1、概念
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等
2、特點
1）沒有實物形態
2）屬于非非貨幣性長期資產
3）是為企業自用而非出售的資產
4）獲利性具有不確定性
5）具有可辨認性
?。ǘo形資產業務會計制度設計的目標和要求
1、目標
1）保證無形資產取得的合理性
2）保證無形資產確認與計量的正確性
3）保證無形資產的安全和完整
4）保證攤銷方法和處置措施的合理性
2、要求：
1）確保無形資產取得的合理性
2）建立健全無形資產的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性
3）要保證無形資產信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露
第二節 固定資產和無形資產內部會計控制制度的設計
一、固定資產內部會計控制制度的設計
?。ㄒ唬╊A算和審批程序的設計
1、加強預算控制
2、授權批準制度
?。ǘ嘭煼峙浜吐氊煼止ぶ贫鹊脑O計
?。ㄈ嫼怂憧刂浦贫鹊脑O計
1、賬簿記錄的控制
2、維護保養的控制
3、定期盤點的控制
4、折舊控制
5、處置的控制
?。ㄋ模┕潭ㄙY產保險控制制度的設計
二、無形資產內部會計控制制度的設計
?。ㄒ唬╊A算和審核控制制度的設計
?。ǘ嫼怂憧刂浦贫鹊脑O計
?。ㄈ┍Ｃ芸刂浦贫鹊脑O計
（四）攤銷控制制度的設計
第三節 固定資產和無形資產業務核算規程的設計
一、固定資產和無形資產業務原始憑證和帳表的設計
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產原始憑證和帳表的設計
1、固定資產基礎工作的設計
1）構成條件設計
2）分類設計
3）計價設計
4）折舊方法選擇
5）后續支出等處理方法
后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用
固定資產期末計價按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額金額低于賬面價值的，應計提固定資產減值準備
2、固定資產業務原始憑證和表格的設計
1）固定資產交接證設計
2）固定資產卡片的設計
3）固定資產登記簿的設計
4）固定資產報廢單的設計：一式兩份，一份送負債清理部門，一份送會計部門
5）固定資產原價增減變動表的設計
6）固定資產盤點明細表和盤盈、盤虧表的設計
盤點時，要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制盤點明細表
7）固定資產折舊計算分配表的設計
?。ǘo形資產原始憑證和帳表的設計
1、無形資產基礎工作的設計：規定無形資產條件；無形資產分類；無形資產計量、攤銷和處置等處理方法等
2、無形資產業務原始憑證和表格的設計
1）外購取得無形資產
2）自行研究開發的無形資產
?、匍_始自行研發時：
借：研發支出――費用化支出
貸：銀行存款等
②測試完成研發階段時：
借：管理費用
貸：研發支出――費用化支出
?、圻M入開發階段，發生的研發支出滿足資本化確認條件時：
借：研發支出――資本化支出
貸：銀行存款等
?、芡瓿裳邪l階段，形成無形資產時：
借：無形資產
貸：研發支出――資本化支出
3）無形資產的攤銷：直線法、生產總量法等
借：管理費用
貸：累計攤銷
4）無形資產減值準備
借：資產減值損失―計提無形資產減值準備
貸：無形資產減值準備
無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
二、固定資產和無形資產業務處理流程的設計
（一）固定資產業務處理流程的設計
固定資產更新申請批準；固定資產采購、驗收、入庫、付款；固定資產報廢清理
1、設備更新申請批準程序的設計
1）固定資產更新業務處理流程
?、僭O備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產部門安排制造
②設備部門根據購買通知單與供貨單位簽訂合同
③將合同副本、設備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付款結算和自制設備核算的依據
2）控制要點：
①設備更新計劃必須經過審批才能實施
②財會部門參加合同的會簽、審核
2、設備采購、驗收、付款程序的設計
1）固定資產購入、驗收到付款時的業務流程
①由供貨單位將設備購買發票和運輸提貨單函寄設備部門
?、谠O備部門根據有關設備購買通知單和合同，編制設備入庫單一式三聯
③分別通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨
?、軓S內運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存帳，并通知財會部門付款
⑤最后由會計部門核對合同副本和設備購買通知單，經確認無誤后辦理貨款結算，并登記有關總賬和明細賬。
2）采購、驗收、付款業務流程控制要點
①提貨、驗收、付款分管
②設備驗收、付款均要核對有關合同和有關憑證
?、鄱ㄆ谶M行帳帳、帳實核對
3、設備報廢清理程序的設計
1）設備報廢清理業務的處理流程
?、儆稍O備使用部門提出設備報廢申請，經設備部門審核同意后，注銷固定資產卡片，并在固定資產登記簿上作好記錄
?、诜謩e通知申請部門注銷固定資產卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產卡片后登記有關賬戶。
2）設備報廢清理業務流程控制要點
①設備報廢必須經過審核后才能辦理
②對固定資產增減變動及時作好記錄
③定期核對使用部門、設備部門、財會部門的固定資產卡片，并保證帳卡和帳實相符。
?。ǘo形資產業務處理流程的設計
1、無形資產購入業務處理流程
1）部門編制計劃、交審批，審批后編制購買通知單一式三份
2）部門根據購買通知單與單位簽訂合同
3）將合同副本、購買通知單交財會部門留存，作為購入付款結算的依據
2、無形資產購入業務流程控制要點
1）申請、采購、驗收、付款分管
2）驗收、付款均要核對有關合同和憑證
3）定期進行帳帳、帳實核對
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