高級經濟師財政稅收知識點：增值稅的銷項稅額
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考點：增值稅的銷項稅額
1.銷售額一般規定：銷售額=全部價款+價外費用
價外費用：價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費等。
【注意】價外費用：為價稅合計金額，需進行價稅分離。
2.核定銷售額
適用視同銷售行為、價格明顯偏低且不正當理由
①按納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產或不動產的平均銷售價格確定。
②按其他納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產或不動產的平均銷售價格確定。
③按“組成計稅價格”確定：
不征消費稅：組成計稅價格=成本+利潤=成本×(1+成本利潤率10%)
征消費稅：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)
3.包裝物押金
(1)一般貨物+啤酒和黃酒：逾期(或超1年)未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。
(2)除啤酒、黃酒外的其他酒類產品：無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
【注意】押金為價外費用，需換算成不含稅價再并入銷售額;稅率為所包裝貨物適用稅率。
4.折扣銷售方式
(1)商業折扣
√價格折扣：銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的可以扣減，按折扣后的銷售額計算納稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
√實物折扣：按視同銷售的贈送處理。
(2)現金折扣：折扣額不能扣減。
(3)銷售退回或折讓：原銷售額的減少，開紅字發票沖減銷售額(按照原適用稅率開具紅字發票)。
5.以舊換新
(1)一般貨物：按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
(2)金銀首飾：可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
6.差額征稅
一般納稅人：6%差額一般計稅，選擇簡易差額計稅5%。
小規模納稅人：簡易差額計稅3%。
(8)勞務派遣服務(可選擇差額納稅)：全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。
一般納稅人：全額一般計稅6%，差額簡易計稅5%。
小規模納稅人：全額簡易計稅3%，差額簡易計稅5%。
(9)金融商品轉讓：賣出價扣除買入價后的余額為銷售額;負差可結轉至下一納稅期(通常按季度)，年末負差，不得轉入下一年度;金融商品買賣不得開具增值稅專用發票。
(10)融資租賃(13%或9%)：全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發行債券利息和車輛購置稅。
(11)融資性售后回租(6%)：全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息、發行債券利息。
【注意】承租方出售資產不交增值稅。
(12)房地產開發企業
一般納稅人選擇一般計稅差額計稅(9%)，老項目選擇簡易計稅只能全額計稅(5%)。
價款和價外費用，扣除當期允許扣除的土地價款。
【提示】土地價款：向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益;取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費。
7.簡易計稅方法下的差額計稅
(1)建筑服務(簡易差額計稅3%，一般全額計稅)：試點納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款。
【提示】分包款：支付給分包方的全部價款和價外費用。
(2)銷售不動產：銷售營改增前取得的非自建不動產，選擇簡易計稅，扣除不動產買價。
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