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中國當前主要稅種

1.流轉稅類及主要稅種

流轉稅也稱商品稅或商品勞務稅，是以商品和勞務的流轉額為課稅對象的一種稅。其收入占我國稅收總額的60%以上，是我國的主體稅。主要有以下稅種。

(1)增值稅

增值稅是以商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。由于它的課稅對象是增值額而非商品或勞務的全部價值，避免了各流轉環節的重復征稅，因而成為世界各國普遍采用的稅種。也是我國目前最重要的稅種。在我國目前分稅制下，增值稅是中央、地方的共享稅種之一。

①增值稅的類型。增值稅可以按不同的標志進行分類，其中，以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，可將增值稅分為三種類型：一是消費型增值稅，指對購入的固定資產價值當年一次性扣除，即允許扣除購入固定資產中所含的稅款，這樣從全社會來看，全部生產資料都不課稅，課稅對象僅限于消費資料，故稱為“消費型”;二是收入型增值稅，即允許扣除固定資產折舊中的所含稅款，從全社會來看，課稅對象相當于國民收入，故稱為“收入型”增值稅;三是生產型增值稅，即對購入的固定資產價值不作任何扣除，從全社會來看，課稅對象相當于國民生產總值，故稱為“生產型”增值稅。

顯然，這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。

②納稅人和征稅范圍。所有從事生產和銷售商品，提供加工和修理修配勞務以及進口貨物的單位與個人都是增值稅的納稅人。又分為一般納稅人和小規模納稅人，后者主要指從事貨物生產銷售或提供應稅勞務、年應稅額在100萬元以下，或從事批發或零售、年應稅額在180萬元以下的單位和個人。

增值稅的征稅范圍為銷售貨物、提供應稅勞務(加工、修理、修配勞務)和進口貨物因此，整個工業生產(包括加工、修理、修配、公共事業中的水、氣、電、熱的銷售)商業批發、商業零售、貨物進口等都屬于增值稅的征稅范圍。

③稅率。增值稅的基本稅率為17%，另有一檔低稅率為13%，主要適用于糧油制品、公共產品、書報雜志、農業生產資料等的銷售和進口。對小規模納稅人，除商業企業適用4%的稅率外，其他企業和個人適用6%的稅率。出口貨物的稅率為零。

④計稅方法。增值稅的課稅對象是增值額，即企業銷售貨物或提供勞務所取得的銷售收入扣除生產營銷過程中的各種物質消耗后的余額，相當于活勞動創造的價值。但在實際操作中，很難準確計算出增值額，因此在操作上大多采用間接技術的“扣稅法”，即先以商品銷售額為計稅依據算出銷項稅額，做扣除外購商品或勞務環節中所含的進項稅額。增值稅一般納稅人的應納稅額計算公式如下：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

在此應指出，增值稅是一種價外稅。銷售額應是不含稅的銷售額，因此如果計稅依據是含稅的銷售額，在計算時需換算成不含稅的銷售額，其公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率

(2)消費稅

消費稅是對特定的消費品征收的一種稅，是國際上普遍實行的一個稅種。

①納稅人。生產、加工和進口應稅消費品的單位和個人，包括各類內外資企業、行政事業單位、軍事單位、社會團體等，以及個體經營者和個人都是消費稅的納稅人。

②征稅范圍與稅目、稅率。我國消費稅的征收范圍目前包括1 1類商品，即：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。消費稅一部分實行產品差別比例稅率，按1 1個稅目和13個子目，分別規定3%-50%十檔稅率。一部分實現定額稅率，主要是黃酒、啤酒、汽油和柴油四種商品，稅額分別為每噸240元、220元和每升0.2元、0.1元。

③計稅依據與應納稅額的計算。消費稅是價內稅，實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據是應稅銷售額，包括向購買方收取的全部價款和價外費用。應稅銷售額含消費稅而不含增值稅，當價款和增值稅合并收取時，應進行換算。計算消費稅應納稅額的有關公式為：

應稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

應納稅額=應稅銷售額×稅率

實行從量定額征收的應稅消費品，其計稅依據是應稅消費品的實際銷售數量。計稅公式為：

應納稅額=銷售數量×單位稅額

(3)營業稅

營業稅是對發生營業行為的單位和個人，以其營業收入為課稅對象征收的一種稅。征收范圍為提供各種應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產等營業行為。包括交通運輸業、建筑安裝業、房地產開發企業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業和各種服務業等。營業稅的納稅人是在我國境內發生上述營業行為的單位和個人。營業稅按照行業的不同，分別采用3%、5%和8%個比例稅率，并設置了一個5%-20%的幅度稅率，以便調節不同行業的盈利水平。營業稅采取多環節征收，征收面廣在目前的分稅制體制下，營業稅是地方稅的主要稅種。

(4)關稅

關稅是海關依法對進出國境(或關境)的貨物和物品所征收的一種稅，是中央稅的稅種之一。

①關稅的作用。關稅最基本的作用是體現國家主權，維護國家主權。在不同國家、不同時期，關稅的具體作用是不完全一致的。在我國實行市場經濟體制的條件下，關稅的主要作用一是增加國家財政收入;二是防止外國商品的傾銷;三是調節進出口商品結構，促進對外開放。

②納稅人和征稅范圍。關稅的納稅人為進口貨物和物品的收貨人、出口貨物的發貨人。關稅的征稅范圍為進出國境的貨物和物品。貨物指對外貿易進出口的商品。物品主要指入境旅客攜帶的行李、運輸工具、饋贈物品，以及郵遞物品和以其他方式入境的個人物品。

③稅率。我國關稅包括進口稅和出口稅兩種，稅率也相應分為進口稅率和出口稅率。進口稅率按照不同的貨物實現差別比例稅率，普通稅率和優惠稅率。

④保稅制度。是指經海關批準，對在境內儲存、加工、裝配后復出境的進口貨物暫不征關稅，放入特定場所由海關進行監管的一種管理制度。實現保稅制度的目的是為了刺激對外加工裝配貿易和轉口貿易的發展，是國際上通行的做法。保稅貨物銷往國內必須補繳關稅，未經海關許可保稅貨物不得擅自開拆、提取、發售、轉讓、抵押或更換標記。我國從1981年開始建立保稅制度，目前的保稅形式主要有保稅倉庫、保稅工廠和保稅區三種。

2.所得稅類及主要稅種

所得稅類指對納稅人在一定時期獲得的各種所得征稅的一類稅種，是國際上極為流行的一種稅。所得稅的課稅對象是納稅人的生產經營所得和其他各種所得。應納稅額的多少，決定于所得額的有無和大小。我國的所得稅是僅次于流轉稅的重要稅類，現有的稅種包括以下幾種。

(1)企業所得稅

企業所得稅是對我國各類內資企業就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。是調整和規范國家與企業之間分配關系的重要形式。

①納稅人。所有實行獨立經濟核算的內資企業以及有生產經營所得和其他所得的組織都是企業所得稅的納稅人。

②課稅對象和計稅依據。以企業的生產經營所得或其他所得為課稅對象，以應納稅所得額為計稅依據。應納稅所得額為企業每一納稅年度的收入總額減去國家準予扣除的各種項目后的余額。

③稅率。統一實行33%的比例稅率。對小型微利企業，視年利潤額的多少，分別暫按27%或18%的照顧稅率執行。

④納稅辦法。實現按年計算、分月或者分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征收辦法。除鐵道、民航、郵電系統由總機構統一納稅外，一般納稅人均在其所在地納稅。中央企業及中央與地方所屬企事業單位組成的聯營企業和股份制企業的所得稅，由國家稅務總局負責征收，地方企業及地方企事業單位組成的聯營企業和股份制企業的所得稅，由地方稅務局負責征收。

(2)外商投資企業和外國企業所得稅

這是對外商投資企業和在我國境內的外國企業，就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。外商投資企業指在我國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業，通常稱為“三資企業”。外國企業指在我國境內設立機構、場所，從事生產、經營，以及雖未設立機構、場所而有來源于我國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。外商投資企業的總機構設在中國境內，就其來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業只就來源于中國境內的所得繳納所得稅。實行30%比例稅率，另按應納稅所得額征收3%的地方所得稅。為了吸引外資，引進技術，擴大對外經濟合作與交流，規定了種種優惠政策，主要有：①特區政策，即設在經濟特區、沿海經濟開發區的外資企業，分別減按15%和24%的稅率繳納所得稅。②“兩免三減”政策，即對生產性外資企業，經營期在10年以上的，從獲利年度起，前兩年免征所得稅，后三年減半征收所得稅。③再投資退稅政策，即外資企業用分得的利潤再投資的，可退還其投資部分已納稅款的40%.

(3)個人所得稅

個人所得稅是對個人所得征收的一種稅。

①納稅人。分為居民和非居民。居民指在我國境內有住所，或者無住所，但在境內居住滿一年的個人，其收入無論是來自國內或國外，都要依法納稅。非居民指在我國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿一年的個人，僅就其來自國內的收入依法納稅。

②課稅對象。為個人取得的各類應稅所得，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，承包、承租者的經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及財政部門確定的其他所得。

③稅率。個人所得稅按照所得類別，實行分類稅率。如工資、薪金所得實行5%-45%的九級超額累進稅率;生產經營和承包、承租所得實行5%-35%的五級超額累進稅率;其他所得均實行20%的比例稅率。對稿酬所得按應納稅額減征30%，而對勞務報酬一次收入超過2萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分加征十成。

④費用減除的標準。計算應納稅所得額時，需減除生計、贍養和其他合理的費用。減除費用的標準按所得類別規定，如：工資、薪金所得，國內人員每月可減除費用800元，外籍人員每月可減除費用為4000元;個體工商戶每年的經營所得可減除成本、費用及損失;承包、承租者的經營所得每月可減除必要費用800元;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%;財產轉讓所得可減除財產原值和合理費用等。對利息、股息、紅利所得及偶然所得和其他所得則沒有減除費用的規定。

⑤應納稅額的計算。各類所得分別按月、按年或按次計征，各類所得扣除規定的減除費用后的余額為應納稅所得額，再乘以適用稅率，即為應納稅額。

3.其他稅類及主要稅種

除流轉稅類和所得稅類外，我國現行稅收還包括：①資源、土地稅類。是以各種自然資源及其產品，以及土地為課稅對象的稅類。目的是調節由于占有自然資源、土地數量及質量差別而形成的收入。這個稅類的現行稅種有：資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等。②農業稅類，是以農(牧)業收益為課稅對象的稅類，過去歸為所得稅類，

但因其課稅對象和調節領域的特殊性，這里把它單獨歸為一類。主要稅種包括農業稅、農業特產稅和牧業稅。③行為稅類。這是根據國家規定以某一特定行為作為課稅對象的稅種，主要包括：固定資產投資方向調節稅、印花稅、城市建設維護稅、車船使用稅、屠宰稅、筵席稅等。④財產稅類。是以納稅人所有或屬其支配的財產數量、價值為課稅對象的類，主要包括房產稅和契稅。

(1)資源稅。是對在我國境內從事特定資源開發的單位和個人征收的一種稅。征稅范圍目前只包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七種礦產資源。按資源類別、開采條件好壞、級差收入大小分別實行有差別的差額稅率，以調節企業因資源結構和開發條件差異而形成的級差收入，促進企業合理利用資源，加強經濟核算，提高經濟效益。

(2)農業稅。是國家向從事農業生產、有農業收入的單位和個人征收的一種稅，也是國家通過征稅參與農業部門收入分配的重要方式。我國的農業稅具有不同于其他稅收的一些特點：

①以農業總收入為課稅對象，不扣除成本費用。

②征收具有季節性，多在夏秋季節農作物收獲以后征收入庫。

③地方政府擁有較大的自主性，農業稅的具體稅率、征收期限及減免政策均由地方政府制定。

④穩定負擔、增產不增稅。農業稅按常年產量計征，即根據土地的自然條件和當地一般的經營情況，按照正常年景收獲的產量作為計稅的產量。常年產量評定后，一般不作變動，因而實際稅負低于名義稅率。

(3)印花稅。是對經濟活動和經濟交往中訂立、領受的憑證征收的一種稅，因在應稅憑證上粘貼納稅印花的獨特繳納方式而得名。我國現行的印花稅是1988年10月開征的。納稅人為書立、領受應稅憑證的單位和個人，具體可分為立合同人立賬簿人、立據人和領受人。征稅對象為稅法列舉的各類經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿和權利許可證照等。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。比例稅率適用于載有金額的憑證，分為千分之一至萬分之零點三等五檔;定額稅率適用于無法計算金額的憑證，如權利許可證照等，每件繳納一定數額的稅款。印花稅的繳納主要采取自行貼花完稅的方法，即由納稅人在書立或領受應

稅憑證時，按規定的稅率計算出應納稅額，然后在應稅憑證上一次貼足購買的印花，并加以注銷。

(4)房產稅。是對房產征收的一種稅，屬于財產稅。因其稅源穩定，是地方財政的可靠來源。房產稅的納稅人為擁有房屋產權的單位和個人，包括產權所有人、承典人、管理人、代管人等。征稅范圍為城市、縣城、建制鎮和工礦區中的房產。以房產價值或租金收入為計稅依據，采用比例稅率，分為兩種：實行從價計征，稅率為按房產原值一次減除10%-30%后余值的1.2%;實行從租計征稅率為房產出租的租金收入的12%.

4.出口退稅

為提高我國商品在國際市場上的競爭力，國家規定對出口的商品實行退還已征增值稅的制度。對出口產品實行退稅是國際通行做法，符合世貿組織規則。

我國增值稅的出口退稅制度，是根據納稅人和出口貿易方式的不同，實行不同的退稅辦法目前大體有三種辦法：一是退(免)稅辦法，即對出口商品不僅免征銷售環節增值稅，而且退還已征的進項稅額;二是“免、抵、退”方法適用于生產的商品既出口又內銷的企業;三是免稅辦法，也稱不征不退辦法，即對出口商品既不征增值稅，也不退還所含的進項稅額。

但是，我國現行的出口退稅機制存在一些亟待解決的矛盾和問題，主要是出口退稅機制不利于深化外貿體制改革，出口退稅結構不能適應優化產業結構的要求，出口退稅的負擔機制不盡合理，出口退稅缺乏穩定的資金來源等。

為認真貫徹黨的十六大精神，促進外貿體制改革保持外貿和經濟持續健康發展，2003年13日國務院發布關于改革現行出口退稅機制的決定，改革的具體內容如下：

一是適當降低出口退稅率。本著“適度、穩妥、可行”的原則，區別不同產品調整退稅率：對國家鼓勵出口產品不降或少降，對一般性出口產品適當降低，對國家限制出口產品和一些資源性產品多降或取消退稅。此次改革后，出口退稅率平均下調3個百分點，

調整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔。

二是加大中央財政對出口退稅的支持力度從2004年起，中央進口環節增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅。

三是建立中央和地方共同負擔出口退稅的新機制。　四是推進外貿體制改革，調整出口產品結構。通過完善法律保障機制等，加快推進生產企業自營出口，積極引導外貿出口代理制發展，降低出口成本，進一步提升我國商品的國際競爭力。

五是累計欠退稅由中央財政負擔。

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