2015年注冊會計師備考已經(jīng)開始，以下是環(huán)球網(wǎng)校依據(jù)2014年注冊會計師教材，整理的注會知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家學(xué)習(xí)愉快

　　可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量

　　一、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實際利率法計算利息，并計入當(dāng)期損益。

　　可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計利息(面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　(2)資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積――其他資本公積)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　或相反的處理。

　　(3)出售(終止確認)時，售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時，將“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款等(實際收到的金額)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　――公允價值變動等

　　貸(借)：投資收益(差額)

　　借(或貸)：資本公積――其他資本公積

　　(公允價值累計變動額)

　　貸(或借)：投資收益

　　二、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價值入賬)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資――成本

　　――利息調(diào)整(也可能記借方)

　　資本公積――其他資本公積(可能記借也可能記貸)