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　　注冊會計師考試《審計》第十八章 完成審計工作

　　1、被審計單位持續經營假設適當，但存在重大不確定性，已做充分披露(單項)，注冊會計師應發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調事項段如下：

　　“強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注X所述，截至20X1年12月31日，該公司當年發生凈虧損X元，在20X1年12月31日，該公司流動負債高于資產總額X元。這些情況連同附注X所示的其他事項，表明存在可能導致對該公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見?！?/P>

　　2、被審計單位持續經營假設適當，但存在多項重大不確定性，無論是否做充分披露，注冊會計師應發表無法表示意見。無法表示意見的事項段及審計意見段如下：

　　“導致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續三個會計年度發生巨額虧損，主要財務報表指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，ABC公司管理層在其書面聲明中表示已開始采取包括債務重組、資產置換在內的多項措施;但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當的審計證據以確證其能否有效改善ABC公司的持續經營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續按照持續經營假設編制20X1年度財務報表是否適當。

　　無法表示意見

　　由于‘導致無法表示意見的事項’段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎，因此，我們不對ABC公司財務報表發表審計意見?！?/P>

　　3、被審計單位持續經營假設適當，但存在重大不確定性(單項)，未做充分披露，注冊會計師應發表保留意見或否定意見。保留意見和否定意見相關段落如下：

　　“導致保留意見的事項

　　該公司融資協議期滿，且未償付余額將于20X1年3月19日到期。該公司未能重新商定協議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導致對該公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。因此，該公司可能無法在正常經營過程中變現資產、清償債務。財務報表(及其附注)并未對這一事實作出全面披露。

　　保留意見

　　我們認為，除‘導致保留意見的事項’段所述事項產生的影響外，財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了該公司20X0年12月31日的財務狀況及20X0年度的經營成果和現金流量?！?/P>

　　“導致否定意見的事項

　　該公司融資協議期滿，且未償付金額于20X0年12月31日到期。該公司未能重新商定協議或獲取替代性融資，正在考慮申請破產。這些情況表明存在可能導致對該公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，因此，該公司無法在正常經營過程中變現資產、清償債務。財務報表(及其附注)并未披露這一事實。

　　否定意見

　　我們認為，由于‘導致否定意見的事項’段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，未能公允反映該公司20X0年12月31日的財務狀況以及20X0年度的經營成果和現金流量?！?/P>

　　4、下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當的審計證據：

　　(1)監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量;

　　(2)對期初存貨項目的計價實施審計程序;

　　(3)對毛利和存貨截止實施審計程序。

　　5、盡量在接近資產負債表日實施以下針對第一時段期后事項的程序：

　　(1)了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序;

　　(2)詢問管理層和治理層，確定是否發生可能影響財務報表的期后事項;

　　(3)查閱所有者、管理層和治理層在財務報表日后舉行會議的紀要，或詢問此類會議討論的事項;

　　(3)查閱最近的中期財務報表。

　　6、書面聲明中涉及的內容：

　　(1)針對財務報表

　?、傥覀円崖男小静迦肴掌凇亢炇鸬膶徲嫎I務約定書中提及的責任，即根據企業會計準則的規定編制財務報表，并對財務報表進行公允反映;

　　②在作出會計估計時使用的重大假設是合理的;

　?、垡寻凑掌髽I會計準則的規定對關聯方關系及其交易作出了恰當的會計處理和披露;

　?、芨鶕髽I會計準則的規定，所有需要調整或披露的資產負債日后事項都已得到調整或披露;

　?、菸锤e報，無論是單獨還是匯總起來，對財務報表整體的影響均不重大。

　　(2)針對提供的信息

　?、傥覀円严蚰銈兲峁┫铝泄ぷ鳁l件：(略)

　?、谒薪灰拙延涗洸⒎从吃谪攧請蟊碇?

　　③我們已向你們披露了由于舞弊可能導致的財務報表重大錯報風險的評估結果;

　?、芪覀円严蚰銈兣读宋覀冏⒁獾降?、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關的所有信息;

　?、菸覀円严蚰銈兣读藦默F任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息;

　?、尬覀円严蚰銈兣读怂幸阎?、在編制財務報表時應當考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規的行為;

　?、呶覀円严蚰銈兣读宋覀冏⒁獾降年P聯方的名稱和特征、所有關聯方關系及其交易。

 注冊會計師考試《審計》考點：第十七章其他特殊項目的審計

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