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　　長期股權(quán)投資權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的定義

　　是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　(二)權(quán)益法核算

　　權(quán)益法的類型圖示如下：

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　注意：教材中采用的是完全權(quán)益法。

　　科目設(shè)置：

　　長期股權(quán)投資――成本(投資時點)

　　――損益調(diào)整(投資后留存收益變動)

　　――其他權(quán)益變動(投資后其他)

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　【提示】采用權(quán)益法核算，確認應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時，通過“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資單位資產(chǎn)、負債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方應(yīng)通過“投資收益”核算;只要影響被投資單位資產(chǎn)、負債，投資方應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”核算。

　　(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認投資收益時，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。

　　①逆流交易

　　【提示】在合并財務(wù)報表中，上述內(nèi)部交易影響投資企業(yè)的資產(chǎn)是存貨，而不是長期股權(quán)投資，所以應(yīng)編制上述調(diào)整分錄。

　　應(yīng)說明的是，無論乙公司銷售給甲企業(yè)的是何種資產(chǎn)，在甲企業(yè)個別報表中其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在長期股權(quán)投資中;但從合并財務(wù)報表的角度，應(yīng)消除具體報表項目(如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的金額，本例應(yīng)消除的是存貨。

　　②順流交易

　　【提示】在甲企業(yè)的個別報表中，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn)，其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中;但從合并財務(wù)報表的角度，應(yīng)消除具體報表項目(如營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入等)的金額，本例應(yīng)消除的是營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

　　1>符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　2>合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認該部分損失。

　　3>在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　4.超額虧損的確認

　　在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)按以下順序進行調(diào)整：

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按照持股比例確認歸屬于本企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

　　6.股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

   注冊會計師考試《會計》考點：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理