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　　2014注冊會計師考試《審計》知識點：第三章審計證據(jù)

　　第三章 審計證據(jù)

　　1、確定審計證據(jù)可靠性的原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　2、在作出函證決策時，注冊會計師應當考慮的因素包括：

　　(1)評估的認定層次重大錯報風險;

　　(2)函證程序針對的認定;

　　(3)實施除函證以外的其他審計程序。

　　3、確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應考慮的因素：

　　(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境;

　　(2)內(nèi)部控制的有效性;

　　(3)賬戶或交易的性質(zhì);

　　(4)被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性。

　　4、對于銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息函證要求：

　　注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。

　　5、對于應收賬款函證要求：

　　注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。

　　6、函證選取的特定項目包括：

　　(1)金額較大的項目;

　　(2)賬齡較長的項目;

　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　(4)重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)重大或異常的交易;

　　(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　7、分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，并考慮：

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(3)替代審計程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　8、設(shè)計詢證函需要考慮的因素：

　　(1)函證的方式;

　　(2)以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗;

　　(3)擬函證信息的性質(zhì);

　　(4)選擇被詢證者的適當性;

　　(5)被詢證者易于回函的信息類型。

　　9、當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證程序：

　　(1)重大錯報風險評估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預期不存在大量的錯誤;

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　10、以電子形式回函時的處理

　　注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子回函創(chuàng)造安全環(huán)境，比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認證程序，可以降低該風險。另外，注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿。

　　11、積極式函證未收到回函時的處理

　　如果采用積極式函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函，不能直接形成結(jié)論。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　12、注冊會計師實施分析程序的目的包括：

　　(1)用作風險評估程序，用以了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務報表的重大錯報風險;

　　(2)當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序;

　　(3)在審計結(jié)束時或臨近結(jié)束時對財務報表進行總體復核。

   2014注冊會計師考試《審計》知識點：第二章審計計劃