2014年注冊會計師考試備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試考生鞏固知識，提高備考效果，環球網校精心為大家整理了注冊會計師《稅法》章節練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　　一、 單項選擇題

　　1、下列屬于企業所得稅的視同銷售收入的是(　)。

　　A、房地產企業將開發房產轉作辦公用途

　　B、房地企業將開發房產用于經營酒店

　　C、某酒廠將產品用于捐贈

　　D、某工業企業將產品用于管理部門使用

　　2、某商貿企業2012年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發票的收入2000萬元，開具普通發票的金額936萬元。企業發生管理費用110萬元(其中：業務招待費20萬元)，發生的銷售費用600萬元(其中：廣告費300萬元、業務宣傳費180萬元)，發生的財務費用200萬元，準予在企業所得稅前扣除的期間費用為()萬元。

　　A、850

　　B、842

　　C、844

　　D、902

　　3、某企業2012年3月1日向其控股公司借入經營性資金400萬元，借款期1年，當年支付利息費用28萬元。假定當年銀行同期同類貸款年利息率為6%，不考慮其他納稅調整事項，該企業在計算2012年應納稅所得額時，應調整的利息費用為(　)萬元。

　　A、30

　　B、28

　　C、20

　　D、8

　　4、某工業企業2012年度全年銷售收入為1000萬元，轉讓無形資產收入100萬元，提供加工勞務收入150萬元，變賣固定資產收入30萬元，視同銷售收入100萬元，當年發生業務招待費10萬元。則該企業2012年度所得稅前可以扣除的業務招待費用為(　)萬元。

　　A、6

　　B、6.25

　　C、4.75

　　D、3.75

　　5、下列關于企業手續費及傭金支出稅前扣除的規定，表述不正確的是(　)。

　　A、財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數)計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額

　　B、其他非保險企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額

　　C、企業計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，在發生當期直接扣除

　　D、企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬

　　6、某居民企業，2012年計入成本、費用的實發工資總額為300萬元(其中臨時工工資20萬元)，撥繳職工工會經費5萬元，支出職工福利費45萬元、職工教育經費15萬元，該企業2012年計算應納稅所得額時準予在稅前扣除的工資和三項經費合計為(　)萬元。

　　A、310

　　B、349.84

　　C、394.84

　　D、354.5

　　7、根據企業所得稅法的規定，企業的下列各項支出。在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中直接扣除的是(　)。

　　A、手續費支出

　　B、煙草企業的廣告費

　　C、軟件生產企業的職工培訓費用

　　D、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

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　　18、某居民企業，2012年實際發生合理的工資支出100萬元，其中臨時工、實習生工資支出10萬元，職工福利費支出18萬元，2012年該企業計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額(　)萬元。

　　A、4

　　B、2.5

　　C、6

　　D、3.5

　　19、2012年某電信企業在委托銷售電話入網卡的業務中，向經紀人和代辦商支付手續費及傭金100萬元，該企業當年取得營業收入1000萬元，該企業在計算2012年企業所得稅時，可以稅前扣除的傭金和手續費是(　)萬元。

　　A、0

　　B、50

　　C、80

　　D、100

　　20、2012年1月1日起甲企業開始籌建，籌建期為1年，籌建期間發生開辦費支出300萬元，其中業務招待費支出50萬元，2013年年初開始生產經營，取得營業收入1000萬元，該企業選擇將開辦費一次性在稅前扣除，2013年企業可以扣除的開辦費為(　)萬元。

　　A、300

　　B、250

　　C、280

　　D、220

　　21、下列關于保險公司繳納的保險保障基金企業所得稅稅前扣除的表述，不正確的是(　)。

　　A、非投資型財產保險業務，不得超過保費收入的0.8%

　　B、有保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.15%

　　C、短期健康保險業務，不得超過保費收入的0.8%

　　D、非投資型意外傷害保險業務，不得超過保費收入的0.5%

　　22、下列關于跨省市總分機構企業所得稅預繳的表述中正確的是(　)。

　　A、上年度符合條件的小型微利企業的分支機構，需要就地預繳企業所得稅

　　B、由總機構統一計算企業應納稅所得額和應納所得稅額，并分別由總機構、分支機構按月或按季就地預繳

　　C、跨省市總分機構企業繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方40：60分成比例就地繳庫

　　D、總機構應將統一計算的企業當期應納稅額的50%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構所在地按60：40分享

　　23、北京某企業在北京設立總機構，在上海和深圳分別設立了二級分支機構，2011年上海分支機構的營業收入、職工薪酬、資產總額分別是500萬元、100萬元、1000萬元，深圳分支機構的營業收入、職工薪酬、資產總額分別是400萬元、60萬元、800萬元。2012年第一季度該企業統一計算的應預繳的所得稅為200萬元。深圳分支機構2012年第一季度應預繳的企業所得稅為(　)萬元。

　　A、42.01

　　B、45.01

　　C、50

　　D、100

　　24、下列關于企業政策性搬遷所得稅處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算

　　B、企業的搬遷收入扣除搬遷支出的余額為企業的搬遷所得

　　C、企業應在搬遷完成的年度將，將搬遷所得計入當年度應納稅所得額計算納稅

　　D、搬遷后原資產經過簡單安裝或不安裝仍可以繼續使用的，在該資產重新投資使用后，不得繼續計提折舊或攤銷費用

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　　三、綜合題

　　1、某市煤礦聯合企業為增值稅一般納稅人，具有專業培訓資質，主要生產開采原煤銷售，假定2012年度有關經營業務如下：

　　(1)銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元;

　　(2)轉讓開采技術所有權取得收入650萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用300萬元;

　　(3)提供礦山開采技術培訓取得收入300萬元，本期為培訓業務耗用上年庫存材料成本18萬元;取得國債利息收入130萬元;

　　(4)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發票注明進項稅稅額510萬元;支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發票;

　　(5)銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元;

　　(6)管理費用1232萬元，其中業務招待費120萬元;技術研發費用280萬元;

　　(7)財務費用280萬元，其中含向非金融企業借款1000萬元所支付的年利息120萬元;向金融企業貸款800萬元，支付年利息46.40萬元;

　　(8)計入成本、費用中的實發合理工資820萬元;發生的工會經費16.4萬元(取得工會專用收據)、職工福利費98萬元、職工教育經費25萬元;

　　(9)營業外支出500萬元，其中含通過紅十字會向災區捐款300萬元;因消防設施不合格，被處罰50萬元。

　　(其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用;②取得的相關票據均通過主管稅務機關認證;③煤礦資源稅5元/噸;④上年廣告費用稅前扣除余額380萬元)

　　要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

　　(1)計算企業2012年應繳納的資源稅;

　　(2)計算企業2012年應繳納的增值稅;

　　(3)計算企業2012年應繳納的營業稅;

　　(4)計算企業2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加;

　　(5)計算企業2012年實現的會計利潤;

　　(6)計算企業2012年廣告費用應調整的應納稅所得額;

　　(7)計算企業2012年業務招待費應調整的應納稅所得額;

　　(8)計算企業2012年財務費用應調整的應納稅所得額;

　　(9)計算企業2012年職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額;

　　(10)計算企業2012年營業外支出應調整的應納稅所得額;

　　(11)計算企業2012年度企業所得稅的應納稅所得額;

　　(12)計算企業2012年度應繳納的企業所得稅。

　　2、某市一內資服裝生產企業于2010年10月成立，年底職工共30人，企業的資產總額為300萬元，企業2012年銷售收入720萬元，投資收益為33萬元，銷售成本和稅金523萬元，財務費用、管理費用、銷售費用共計210萬元，企業自行計算的應納稅所得額為20萬元，當年度新增職員35人，資產總額增加到800萬元。企業已經按規定到稅務機關備案，取得所得稅優惠的審批。在匯算清繳時經會計師事務所審核，發現以下事項未進行納稅調整：

　　(1)企業的“主營業務收入”科目隱瞞銷售自產服裝含稅收入11.7萬元;

　　(2)已計入成本費用中實際支付的合理為工資72萬元，并計提但未上繳工會經費1.44萬元，實際發生職工福利費15.16萬元，實際發生職工教育經費1.08萬元;

　　(3)管理費用中列支的業務招待費15萬元;

　　(4)管理費用中列支企業的財產保險費用2.8萬元，為股東支付的商業保險費5萬元;

　　(5)銷售費用中列支的業務宣傳費20萬元，廣告費10萬元;

　　(6)投資收益33萬元直接投資于其他居民企業取得的投資收益;

　　(7)去年經稅務機關審核認定的虧損額10萬元。

　　已知會計師事務所審核該企業核算的進項稅額準確。

　　要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

　　(1)計算企業2012年度應補繳的流轉稅、城市維護建設稅和教育費附加;

　　(2)計算企業工資及三項費用納稅調整金額;

　　(3)計算企業管理費用納稅調整金額;

　　(4)計算企業銷售費用納稅調整金額;

　　(5)計算企業應繳納的企業所得稅。

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　　二、多項選擇題

　　1、BCD

　　【答案解析】總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。

　　2、BCD

　　【答案解析】企業所得稅稅前扣除項目的原則有：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則。

　　3、ACD

　　【答案解析】增值稅是價外稅，不得稅前扣除。

　　4、AD

　　【答案解析】銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入;銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　5、ABD

　　【答案解析】本題考核企業所得稅收入的知識點。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　　6、AD

　　【答案解析】銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入;銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　7、AD

　　【答案解析】企業所得稅法中，采用注冊地標準和實際管理機構所在地標準作為判定是否屬于居民企業的標準。

　　8、AC

　　【答案解析】選項A是政府性基金;選項C是國務院規定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項目;選項BD屬于免稅收入范疇。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項D，企業轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按規定計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額為企業轉讓國債收益，應作為應納稅所得額計算納稅。

　　10、ABCD

　　【答案解析】企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

　　三、綜合題

　　1、(1)企業2012年應繳納的資源稅

　　資源稅=13000×5/10000=6.50(萬元)

　　(2)企業2012年應繳納的增值稅

　　增值稅=15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(萬元)

　　(3)企業2012年應繳納的營業稅

　　營業稅=300×3%=9(萬元)

　　(4)企業2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加

　　城建稅和教育費附加合計=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(萬元)

　　(5)企業2012年實現的會計利潤

　　會計利潤

　　=15000-6580+650-300+300+130-18-18×17%-203.60-9-6.50-1650-1232-280-500

　　=5297.84(萬元)

　　【提示】材料用于培訓用途其進項不能抵扣，需要轉入培訓的成本支出。

　　(6)廣告費用應調整的應納稅所得額

　　廣告宣傳費扣除限額=(15000+300)×15%=2295(萬元)

　　本期實際發生廣告費用1400萬元，可以據實扣除，同時結余2295-1400=895(萬元)

　　上年結余廣告費用380萬，可以在本年稅前扣除。

　　本期廣告費用調整增加380萬元

　　(7)業務招待費應調整的應納稅所得額

　　業務招待費限額=(15000+300)×5‰=76.5萬元>120×60%=72(萬元)

　　所以，稅前扣除業務招待費為72萬元。

　　應調整的應納稅所得額=120-72=48(萬元)

　　(8)財務費用應調整的應納稅所得額

　　金融機構年利率=46.40÷800×100%=5.8%

　　非金融機構借款稅前扣除利息=1000×5.8%=58(萬元)

　　財務費用應調整的應納稅所得額=120-58=62(萬元)

　　(9)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額

　　稅前扣除限額：

　　工會經費=820×2%=16.4(萬元)和實際發生16.4萬元一致，所以，工會經費不調整;

　　教育經費=820×2.5%=20.50(萬元)小于實際發生25萬元，所以，教育費調整增加25-20.5=4.5(萬元);

　　福利費用=820×14%=114.8(萬元)大于實際發生98萬元，所以，福利費用據實扣除;

　　綜上，應調整的應納稅所得額4.5萬元。

　　(10)營業外支出應調整的應納稅所得額

　　捐贈限額=5297.84×12%=635.74(萬元)

　　向災區捐款300萬元，小于限額，所以，據實扣除，不用調整;

　　行政罰款要全額調整

　　營業外支出應調整的應納稅所得額50萬元

　　(11)企業2012年度企業所得稅的應納稅所得額

　　本期產品研發費用發生280萬元，按規定加計50%扣除。

　　企業2011年度企業所得稅的應納稅所得額=5297.84-380+48+62+4.5+50-130-280×50%-(650-300)=4462.34(萬元)

　　(12)企業2012年度應繳納的企業所得稅

　　應納所得稅=4462.34×25%=1115.59(萬元)

　　2、(1)應補繳的增值稅=10×17%=1.7(萬元)

　　補繳的城市維護建設稅=1.7×7%=0.12(萬元)

　　補繳的教育費附加=1.7×3%=0.05(萬元)

　　應補繳的流轉稅、城市維護建設稅和教育費附加合計=1.7+0.12+0.05=1.87(萬元)

　　(2)實際支付的工資72萬元，可據實扣除。

　　工會經費1.44萬元未上繳，納稅調增1.44萬元。

　　職工福利費納稅調增=15.16-72×14%=5.08(萬元)

　　職工教育經費的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)，由于企業實際使用1.08萬元，不需要納稅調整。

　　工資及三項費用調增金額=5.08+1.44=6.52(萬元)

　　(3)業務招待費扣除限額=(720+10)×5‰=3.65(萬元)<15×60%=9(萬元)，只能按3.65萬元扣除。

　　為股東支付的商業保險費5萬元，不得在稅前扣除。

　　管理費用納稅調增金額=15-3.65+5=16.35(萬元)

　　(4)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　業務宣傳費、廣告費扣除限額=(720+10)×15%=109.5(萬元)，實際發生數30萬元，不用調整。

　　(5)居民企業之間的股息、紅利等權益性收益屬于免稅收入，應該依法調減所得。

　　2012年度企業應納稅所得額=20+(10-0.12-0.05)+6.52+16.35-33-10=9.7(萬元)

　　所得為9.7小于30萬元，人數不超過100人，資產不超過3000萬元，符合小型微利企業的條件，題目提示企業已經取得所得稅優惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業的優惠，按20%征收企業所得稅。

　　2012年度應繳納的企業所得稅=9.7×20%=1.94(萬元)

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