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　　2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(二)

　　一、審計目標

　　【一】審計工作前提(管理層和治理層的責任)

　　執行審計工作的前提：管理層和治理層(如適用)已認可并理解其應當承擔的責任。這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。管理層和治理層的責任的內容，你能表述嗎?

　　【二】注冊會計師的責任與執行審計工作的基本要求

　　1.注冊會計師的責任

　　按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

　　2.執行審計工作的基本要求

　　(1)職業懷疑請簡述職業懷疑的內涵。(2)固有限制請簡述固有限制的內涵。

　　【三】理解被審計單位管理層的認定與注冊會計師的審計目標的內涵

　　二、審計計劃

　　【一】了解初步業務活動的目的和內容(選擇題)

　　1.簡述初步業務活動的目的

　　2.簡述初步業務活動的內容

　　【二】審計的前提條件

　　1.財務報告編制基礎。財務報告編制的標準適當，且能夠為預期使用者獲取。

　　2. 與管理層就下列方面達成一致意見：

　　(1)管理層已認可并理解其承擔的責任;

　　(2)管理層負有確保財務報表根據財務報告編制基礎編制并使其實現公允反映的責任;

　　(3)治理層負有批準財務報表或監督與財務報告相關的內部控制的責任;

　　(4)注冊會計師不對財務報表的編制或相關的內部控制承擔責任。

　　【三】審計業務約定條款的變更【記憶】

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業務。通常被認為是變更業務的合理理由是?

　　【四】總體審計策略和具體審計計劃(選擇題)

　　總體審計策略主要包括用以確定審計范圍;報告目標、時間安排及所需溝通的性質;審計方向;審計資源等。

　　具體審計計劃主要包括針對具體認定擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍安排。

　　【五】影響項目負責人對項目組成員的指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍的因素(選擇題)

　　對項目組成員的指導、監督以及對其工作進行復核的性質、時間安排和范圍主要取決于下列因素：

　　(1)被審計單位的規模和復雜程度;

　　(2)審計領域;

　　(3)評估的重大錯報風險;

　　(4)執行審計工作的項目組成員的業務素質和勝任能力。

　　【六】重要性的概念【理解+記憶】(選擇題)

　　1. 對重要性概念的三個方面的理解：

　　(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的;

　　(2)對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的;由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

　　重要性就是注冊會計師對財務報表總體能夠容忍最大錯報。(注冊會計師角度)

　　2. 使用整體重要性水平的目的(選擇題)

　　注冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有：

　　(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍;

　　(2)識別和評估重大錯報風險;

　　(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　(4)評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　【七】重要性水平的確定

　　1. 確定計劃的重要性水平時應考慮的因素：

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。

　　(1)對被審計單位及其環境的了解;

　　(2)審計的目標;

　　(3)財務報表各項目的性質及其相互關系;

　　(4)財務報表項目的金額及其波動幅度。

　　2.重要性水平的確定

　　(1)財務報表整體的重要性

　　財務報表整體的重要性=恰當的基準×適當的百分比。

　　注冊會計師運用職業判斷合理選擇基準和百分比。

　　①每次審計都應確定財務報表整體的重要性水平。

　　②每次審計只應確定一個財務報表整體的重要性水平。如果采用不同的基礎確定的重要性不同，應選取最低的作為財務報表整體的重要性水平。

　　(2)各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　①不是每次審計都應確定;

　　②每一財務報表可確定多個特定認定的重要性水平;

　　③一定低于財務報表整體的重要性水平，但多個特定認定的重要性水平之和可能高于財務報表整體的重要性水平;

　　④一項錯報高于特定認定的重要性水平，但低于財務報表整體的重要性水平，也會影響審計意見。

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