2013年注冊會計師必考知識點答疑：收入完整性認定與收入發生認定
更新時間：2013-10-10 13:05:19
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摘要 2013年注冊會計師必考知識點答疑：收入完整性認定與收入發生認定
問題：為什么說對于收入完整性認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對，而對于收入發生認定相關的重大錯報風險，實質性程序通常更能有效應對?
解答：
實質性程序包括細節測試和實質性分析程序。其中，細節測試的應用范圍更加廣泛。
細節測試常常是針對憑證、賬簿等財務資料實施的，例如檢查、重新計算等;在缺乏賬簿資料的情況下，實質性分析程序也是“巧婦難為無米之炊”。
1.實質性程序難以應對完整性認定的重大錯報
如果某個項目違背了完整性認定，意味著應當入賬的沒有入賬。既然沒有入賬，針對賬簿記錄的實質性程序就失去了實施的基礎，因此實質性程序難以應對。
例如，對“應付賬款未入賬”這類錯誤，很難通過檢查賬簿記錄、重新計算、函證等程序加以應對，因為這些程序都是以賬簿記錄為基礎的。但通過檢查請購、審批等環節以及檢查驗收單編號的連續性可能會提供有用的信息。
2.實質性程序適用于應對發生、存在認定的重大錯報
發生、存在認定的錯報的本質是不該入賬的如了賬。很明顯：錯報就在賬簿記錄中。檢查賬簿記錄、重新計算、函證等程序的實施就有了“用武之地”。
例如，對于應收賬款存在認定的錯報，根據賬簿記錄實施函證就發現;對于營業收入發生認定的錯報，從賬簿記錄中選取項目追查到發貨憑證就可以發現，對于存貨計價和分攤認定的錯報，通過監盤、計價等程序就可以發現。
2013注冊會計師必考知識點答疑：審計風險與審計失敗如何區分?
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