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　　注冊會計師綜合階段考試總復習―財務成本管理篇

　　管理用資產負債表

　　(一)管理用資產負債表的基本公式：

　　資產= 經營資產+金融資產

　　=(經營性流動資產+經營性長期資產)+(短期金融資產+長期金融資產)

　　負債= 經營負債+金融負債

　　=(經營性流動負債+經營性長期負債)+(短期金融負債+長期金融負債)

　　凈經營資產= 經營資產-經營負債

　　=(經營性流動資產+經營性長期資產)-(經營性流動負債+經營性長期負債)

　　=(經營性流動資產-經營性流動負債)+(經營性長期資產-經營性長期負債)

　　= 經營營運資本+凈經營性長期資產

　　凈金融負債= 金融負債-金融資產= 凈負債

　　凈經營資產= 凈負債+股東權益= 凈投資資本

　　(二)區分經營資產和金融資產

　　1.含義

　　經營性資產和負債，是指在銷售商品或提供勞務的過程中涉及的資產和負債。

　　金融性資產和負債，是指利用經營活動多余資金進行投資涉及的資產和負債。

　　2.容易混淆的項目：

　　(1)貨幣資金。貨幣資金本身是金融資產，但是有一部分貨幣資金是經營活動所必需的。有三種做法：第一種做法是：將全部貨幣資金列為經營性資產;第二種做法是：根據行業或公司歷史平均的貨幣資金/銷售收入百分比以及本期銷售額，推算經營活動需要的貨幣資金額，多余部分列為金融資產;第三種做法是：將其全部列為金融資產。

　　(2)短期應收票據。短期應收票據有兩種：一種是以市場利率計息的投資，屬于金融資產;另一種是無息應收票據，應歸入經營資產，因為它們只是促銷的手段。

　　(3)短期權益性投資。它們不是生產經營活動所必需的資產，而是暫時利用多余現金的一種手段，因此是金融資產。

　　(4)債權性投資。對于非金融企業，債券和其他帶息的債權投資都是金融性資產，包括短期和長期的債權性投資。

　　(5)長期權益性投資。長期權益性投資是對其他企業經營活動的投資，因此屬于經營性資產。

　　(6)應收項目。大部分應收項目是經營活動形成的，屬于經營資產。但是應收利息來源于債權性投資(屬于金融資產)，它所產生的利息應當屬于金融損益。“應收股利”分為兩種：一種是經營性權益投資形成的應收股利，屬于經營資產，例如長期股權投資的應收股利;另一種是短期權益性投資(屬于金融資產)形成的應收股利，屬于金融資產。

　　(7)遞延所得稅資產。遞延所得稅資產的產生是因為應稅利潤大于會計報告利潤，應列為經營資產。

　　(8)其他資產。在通用財務報表中，有時會出現“其他資產”項目，其具體內容需要查閱報表附注或其他披露信息。如果查不到結果，通常將其列為經營資產。

　　(三)區分經營負債和金融負債

　　1.不容易識別的項目：

　　(1)短期應付票據：如果是以市場利率計息的，屬于金融負債;如果是無息應付票據，應歸入經營負債。

　　(2)優先股。從普通股股東角度看，優先股應屬于金融負債。

　　(3)“應付利息”是籌資活動形成的，應屬于金融負債。應付股利中屬于優先股的屬于金融負債，屬于普通股的屬于經營負債。

　　(4)長期應付款。融資租賃引起的長期應付款屬于金融負債，經營活動引起的長期應付款應屬于經營負債。遞延所得稅負債，其他負債類似資產的判斷標準。

2013年注冊會計師綜合階段考試總復習匯總（會計篇）

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