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　　2013注冊會計師綜合階段考試總復習――會計篇

　　持有至到期投資

　　一、概念

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　二、會計處理

　　(一)持有至到期投資的初始計量

　　持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值計量和相關交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。

　　持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

　　初始計量原則

　　1、按公允價值和交易費用之和計量;

　　2、已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收利息。

　　◆會計處理

　　借：持有至到期投資――成本(面值)

　　――利息調整(差額)

　　應收利息(支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等 (實際支付的金額)

　　(二)持有至到期投資的后續計量

　　后續計量的原則

　　采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　實際利率法，是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　◆會計處理

　　借：應收利息(面值×票面利率)

　　或持有至到期投資――應計利息

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　持有至到期投資――利息調整(也可能在借方，倒擠)

　　三、持有至到期投資轉換

　　企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。

　　重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　◆會計處理

　　借：可供出售金融資產(公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資――成本

　　――利息調整(可能在借方)

　　資本公積――其他資本公積

2013注會考試《公司戰略與風險管理》考前沖刺卷匯總

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