注冊會計師：10項存貨內容總結及常見陷阱揭秘
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注冊會計師《會計》復習時應該做到“遇存貨，一分不丟”的程度。說到存貨，我們首先聚焦存貨的范疇，這是存貨章節在近三年注會考試中考得最多的一項知識點之一，注會考生必須徹底掌握。
存貨，是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，非常強調“日?；顒印?、“ 持有以備出售”。有的考生認為存貨的內容很好掌握，只要理解存貨的概念，就能在考試中很快選出答案，其實不然，我們除記下存貨的定義外，還要分析一些具體的項目，找出考試的陷阱，才能在考試時快速反應，做正確選擇，以下是小編整理的10項存貨內容以及注會考試中常見的兩大陷阱：
一、屬于企業存貨內容的十項物資材料：
1.代制品、代修品
解釋：企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品，屬于存貨的內容。
2.房地產企業用于建造商品房的土地
解釋：房地產開發企業將購買的土地和商品房建造過程中發生的支出都直接計入開發成本，等商品房達到預定可銷售狀態的時候，將轉到“開發產品”科目，這相當于一般企業的庫存商品，因此屬于存貨的內容。
3.房地產對外出售的商品房。
解釋：房地產開發企業對外出售的商品房符合存貨定義中規定的“企業日?；顒印焙汀俺钟幸詡涑鍪邸边@兩個條件，相當于企業的庫存商品，屬于存貨的內容。
4.在途物資
解釋：在途物資分兩種情況，分別是目的地交貨和起運地交貨。在目的地交貨的情況下，貨物運至購貨方制定的地點并交貨后，所有權才轉移給購貨方，此種情況下“在途物資”依然屬于銷貨方的存貨;在起運地交貨的情況下，銷貨方根據合同或協議的約定，在起運地辦理完貨物發運手續后，貨物的所有權就轉移給購貨方，此時的“在途物資”歸屬于購貨方的存貨內容。
5.風險報酬未轉移的發出商品
解釋：企業雖然已經發貨，但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方，比如日?；顒又械耐惺粘懈督Y算方式，因此發出商品還屬于存貨的內容。
6.委托加工物資
解釋：委托加工物資很好理解，企業只是委托給受托方將原料物資進行加工，其所有權并沒有轉移給受托方，因此屬于存貨的內容。
7.委托代銷物資
解釋：委托代銷物資分兩種情況，分別是視同買斷和收取手續費。收取手續費的委托代銷物資，受托方如果沒有將物資銷售出去，可以退回給委托方，因此委托方擁有物資的所有權，屬于存貨的范圍。但視同買斷的委托代銷物資，實際上物資的所有權已經轉移給受托方，已經不屬于委托方存貨的內容。
8.售后回購的商品
解釋：售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。實質上銷貨方仍然保留了所有權上的主要風險，因此屬于銷貨方企業的存貨內容。
9.分期收款銷售的商品
解釋：在分期收款的銷售方式下，銷貨方為了保證賬款如期收回，通常要在分期收款期限內保留商品的法定所有權，直至賬款全部收回，但從該項交易的經濟實質看，當銷貨方將商品交付購貨方時，商品所有權上的風險和報酬已經轉移給了購貨方，銷售已經成立。因此，分期收款銷售的商品屬于購貨方的存貨內容。
10.附有銷售退回條件的商品
解釋：附有銷售退回條件的商品銷售，不能合理確定退貨的可能性的情況所有權在銷貨方，屬于存貨的內容。
11.周轉材料
解釋：包裝物和低值易耗品均屬于周轉材料，周轉材料是企業存貨的組成部分之一。
二、注會考試中有關存貨內容的兩大陷阱：
1、為建造固定資產而儲備的各種材料
識破陷阱：雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行核算，單獨在“工程物資”科目中反映。
2、房地產開發企業對外出租的商品房
識破陷阱：房地產開發企業對外出租的商品房屬于企業的投資性房地產，不符合存貨定義中“持有以備出售”的條件，不屬于企業存貨的內容，考生在做題時應仔細審題，注意與“房地產開發企業對外出售的商品房”區分開。
三、小試牛刀，及時鞏固
下列各種物資中，應當作為企業存貨核算的有( )。
A.房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房
B.發出商品
C.低值易耗品
D.房地產開發企業建造的用于對外出售的商品房
【答案】BCD
【解析】房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產，用于對外出售的商品房屬于存貨，選項A不屬于存貨。
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