2013年注冊會計師考試報名時間匯總

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　　進一步審計程序內(nèi)容

　　進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序(細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序)。

　　設計進一步審計程序時的考慮因素(會判斷，只要與執(zhí)行審計程序有關(guān)的都是影響因素)

　　(1)風險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);(人工控制、自動化控制)

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果預期有效，進一步審計程序必須包括控制測試。

　　無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質(zhì)性程序。

　　進一步審計程序的性質(zhì)

　　進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。

　　1.目的：確定內(nèi)部控制運行的有效性、發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報

　　2.類型：

　　進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

　　進一步審計程序的性質(zhì)的選擇

　　1.注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果。評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，…(風險高偏重實質(zhì)性測試)

　　2.還應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因，…。例如，注冊會計師可能判斷某特定類別的交易即使在不存在相關(guān)控制的情況下發(fā)生重大錯報的風險仍較低，此時注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　進一步審計程序的時間

　　進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。

　　1.注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　2.當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。

　　3.在期中實施進一步審計程序的局限性：(到期末會變化)

　　(1)期中時還沒發(fā)生完，可能不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù);

　　(2)還會發(fā)生重大的交易或事項對所審計期間的財務報表認定產(chǎn)生重大影響;

　　(3)被審計單位管理層也完全有可能對期中以前的相關(guān)會計記錄做出調(diào)整甚至篡改，

　　4.注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：(內(nèi)控、程序及證據(jù)的適用性)

　　(1)控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性。

　　(2)何時能得到相關(guān)信息。

　　(3)錯報風險的性質(zhì)。

　　(4)審計證據(jù)適用的期間或時點。(監(jiān)盤)

　　進一步審計程序的范圍

　　進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量(實質(zhì)性程序)，對某項控制活動的觀察次數(shù)(控制測試)等。

　　確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：

　　1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

　　2.評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。

　　3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。