相關鏈接：2013年注冊會計師考試《稅法》練習題：納稅義務人與扣繳義務人

　　一、納稅義務人

　　一般規定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。

　　構成營業稅納稅人的三個條件：

　　1.地域范圍――在中華人民共和國境內。

　　在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

　　(1)提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內;――提供或接受方

　　(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內――接受方;

　　(3)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內――坐落地;

　　(4)所銷售或者出租的不動產在境內――坐落地。

　　【鏈接1】對中華人民共和國境內(以下簡稱境內)單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業稅。

　　【鏈接2】境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的國際通信服務(包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯網服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務)，不屬于營業稅征稅范圍，不征收營業稅。

　　2.行為范圍

　　營業稅征稅范圍的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務(以下稱應稅勞務)。

　　3.行為的有償性

　　(二)納稅義務人的特殊規定

　　1.鐵路運輸的納稅人：(1)中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部。(2)合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司。(3)地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構。(4)鐵路專用線運營業務的納稅人為企業或其指定的管理機構。(5)基建臨管線鐵路運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。

　　2. 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

　　增值稅：單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。

　　3.建筑安裝業務實行分包轉包的，分包或轉包者為納稅人

　　【注意】

　　境內提供保險勞務：一是指境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險;二是指境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險

　　二、扣繳義務人

　　在現實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規定了扣繳義務人。營業稅的扣繳義務人主要有以下幾種：

　　(一)境外單位或個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人;

　　(二)財政部、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。

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