注冊會計師考試《稅法》知識點：稅務行政處罰

更新時間：2013-03-15 10:25:11 來源：|0

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摘要當事人行為違反了稅收法律規范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應當承擔稅務行政責任。

　　稅務行政處罰是行政處罰的主要組成部分，它包括以下幾方面內容：

　　(1)當事人行為違反了稅收法律規范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應當承擔稅務行政責任。

　　(2)從主觀方面講，并不區分當事人是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務違法行為存在，并且有法可依，就要承擔行政責任，依法給予稅務行政處罰。

　　(3)尚未構成犯罪，依法應當給予行政處罰的行為。這里要區分兩種情況：一是要區分稅收違法與稅收犯罪的界限。二是要區分稅收違法行為是不是輕微。

　　(4)給予稅務行政處罰的主體是稅務機關。

　　一、稅務行政處罰的設定

　　現行我國稅收法制的原則是稅權集中、稅法統一，稅收的立法權主要集中在中央。

　　稅務行政處罰的設定權限見下表：

部門	設定形式	限定
全國人大及常委會	法律	無
國務院	行政法規	限制人身自由除外
國家稅務總局	規章	非經營活動中違法，設定罰款不得超過1000元；經營活動中違法有違法所得的，設定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高限額30000元；沒有違法所得的，最高限額10000元。
省、自治區、直轄市和計劃單列市及以下級別稅務機關	不可設定	只能對上述級別的處罰具體化

　　二、稅務行政處罰的種類

　　1.罰款;

　　2.沒收非法所得;

　　3.停止出口退稅權;

　　4.收繳發票和暫停供應發票。

　　三、稅務行政處罰的主體

基本要點	主要規定
稅務行政處罰的實施主體	稅務行政處罰的實施主體是縣以上的稅務機關。各級稅務機關的內設機構、派出機構不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。稅務所可以實施罰款在2000元以下的稅務行政處罰。這是征管法的特別授權。
稅務行政處罰的管轄	稅務行政處罰實行行為發生地原則，由當事人稅收違法行為發生地的縣(市、旗)以上稅務機關管轄。

　　四、稅務行政處罰的程序

基本要點	主要規定
基本特征是當場填寫《稅務行政處罰決定書》	稅務行政處罰的簡易程序是指稅務機關及其執法人員對于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理秩序的行為，當場作出稅務行政處罰決定的行政處罰程序。
簡易程序的適用條件	1.案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據，應當給予處罰的違法行為。 2.給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。 3.除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私的不公開聽證的以外，對于公開聽證的案件，應當先期公告案情和聽證的時間、地點并允許公眾旁聽。

　　五、稅務行政處罰的執行

　　稅務行政處罰的一般程序包括調查與審查、聽證、審查、決定、執行程序。

基本要點	主要規定
聽證環節	聽證是指稅務機關在對當事人某些違法行為作出處罰決定之前，按照一定形式聽取調查人員和當事人意見的程序。
稅務行政處罰聽證的范圍	是對公民作出2000元以上或者對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的案件。
聽證的告知	凡屬聽證范圍的案件，在作出處罰決定之前，應當首先向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，并告知當事人已經查明的違法事實、證據、處罰的法律依據和擬給予的處罰，并告知有要求舉行聽證的權利。
聽證要求的提出	要求聽證的當事人，應當在收到《稅務行政處罰事項告知書》后3日內向稅務機關書面提出聽證要求，逾期不提出的，視為放棄聽證權利。
聽證會的召開時限	稅務機關應當在當事人提出聽證要求后的15日內舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、主持人的情況。

　　六、稅務行政處罰的執行

基本要點	主要規定
稅務行政處罰決定后的履行	稅務機關依法作出行政處罰決定后，當事人應當在行政處罰決定規定的期限內，予以履行。當事人在法定期限內不申請復議又不起訴，并且在規定期限內又不履行的，稅務機關可以依法強制執行或申請法院強制執行。
罰款繳納期限及逾期處理規則	稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數額的3％加處罰款。