注冊會計師考試《稅法》練習題：印花稅法

　　一、 納稅人

　　印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。

　　三、稅目與稅率

　　印花稅稅目稅率表

　　注1:稅率:資金賬簿0.5‰;其他賬簿每件5元

　　注2:銀行根據業務管理需要設置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價單證登記簿、現金收付登記簿等，其記載的內容與資金活動無關，僅用于內部備查，屬于非營業賬簿，均不征收印花稅。

　　注3:對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花;

　　凡屬經費來源實行自收自支的單位，其營業賬簿，應對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計算應納稅額。

　　注4:跨地區經營的分支機構使用的營業賬簿，應由各分支機構于其所在地計算貼花。

　　對上級單位核撥資金的分支機構，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花;

　　對上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按件定額貼花。

　　為避免對同一資金重復計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數額后的其余部分計稅貼花。

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　　(二)稅率

　　1.比例稅率(4檔)：適用于記載有金額的應稅憑證，分別是：

　　2.定額稅率：適用于無法記載金額或雖載有金額，但作為計稅依據明顯不合理的應稅憑證，固定稅額為每件應稅憑證5元。適用于：

　　(1)其他營業賬簿

　　(2)權利、許可證照

　　四、應納稅額的計算

　　應納稅額=計稅金額×比例稅率

　　應納稅額=憑證件數×固定稅額(5元)

　　(一)計稅依據的一般規定

　　1.購銷合同，計稅依據為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數，適用稅率0.3‰。

　　2.加工承攬合同，計稅依據為加工或承攬收入。0.5‰

　　對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　　3.建設工程勘察設計合同，計稅依據為勘察、設計收取的費用(即勘察、設計收入)。

　　4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據計算應納稅額。0.3‰

　　5.財產租賃合同，計稅依據為租賃金額(即租金收入)。1‰

　　注意三點：

　　(1)這里是指總的租金收入。

　　(2)不足1元的按照1元貼花。

　　(3財產租賃合同只是規定(月)天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。

　　6.貨物運輸合同，計稅依據為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。0.5‰

　　7.倉儲保管合同，計稅依據為倉儲保管的費用(即保管費收入

　　8.借款合同，計稅依據為借款金額(即借款本金)。0.05‰

　　(8)例如：一項五年的基本建設貸款，第一年簽訂200萬元的貸款合同，第二年300萬，第三年150萬，第四年200萬，第五年最后一年預計總共要借款1200萬，簽訂了一個1200萬元的總借款合同。那么第一年按200萬元貼花，第二、三、四年分別按300、150、200萬元計稅貼花。最后第五年時應按1200-200-300-150-200=350萬元計稅貼花。

　　9.財產保險合同，計稅依據為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產的金額。1‰

　　10.技術合同，計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用。技術開發合同研究開發經費不作為計稅依據。

　　11.產權轉移書據，計稅依據為書據中所載的金額。0.5‰

　　12.記載資金的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。0.5‰

　　凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

　　其他營業賬簿，計稅依據為應稅憑證件數。

　　13.權利、許可證照，計稅依據為應稅憑證件數，每件5元。

　　(二)計稅金額特殊規定

　　(一)應當全額計稅，不得作任何扣除。

　　(二)同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。

　　(三)按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規定稅率計算應納稅額。

　　(四)應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。

　　(五)應納稅額不足1角的免納印花稅;1角以上的分位四舍五入。

　　(六)有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　(七)應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。

　　(八)事業單位視其預算管理方式確定貼花賬簿范圍。實行差額預算管理的事業單位的記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花;經費來源自收自支的單位的營業賬簿，應對①記載資金的賬簿和②其他賬簿分別計算貼花。

　　(九)商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　(十)施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按的分包或轉包合同所載金額計算應納稅額。

　　(十二)對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

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　　(三)應納稅額的計算方法

　　1.適用比例稅率的應稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據，計稅公式為：

　　應納稅額=計稅金額×比例稅率

　　2.適用定額稅率的應稅憑證，以憑證件數為計稅依據，計稅公式為：

　　應納稅額=憑證件數×固定稅額(5元)

　　五、稅收優惠

　　享受免稅的憑證有：

　　(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

　　但以副本或者抄本視同正本使用的，則應另貼印花。

　　(二)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據;

　　(三)國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同;

　　(四)無息、貼息貸款合同;

　　(五)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同;

　　(六)房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同;

　　(七)農牧業保險合同;

　　(八)特殊貨運合同;

　　(九)企業改制過程中有關印花稅征免規定

　　六、征收管理

　　(一)納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

　　印花稅的交納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。

　　(二)納稅環節(了解)

　　書立領受時、合同簽訂時、賬簿啟用時、證照領受時。

　　(三)納稅地點

　　一般就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續;對地方主辦、不涉及省際關系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區、直轄市人民政府自行確定。

　　(四)納稅申報

　　(五)管理與處罰(了解)

　　1.在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　2.貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

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