2013年注冊會計師知識點：金銀首飾消費稅計稅規則
更新時間：2013-02-20 11:42:18
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摘要 2013年注冊會計師知識點：金銀首飾消費稅計稅規則
金銀首飾消費稅計稅規則總結：
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要點 |
主要規定 |
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納稅人 |
在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工（除另有規定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。 |
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應稅行為 |
金銀首飾的零售業務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位（以下簡稱經營單位）以外的單位和個人的業務。
下列行為視同零售業務：
1.為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，不包括修理、清洗業務。
2.經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。
3.未經中國人民銀行總行批準，經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。 |
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征稅范圍 |
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環節征稅。
不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產銷售環節征收消費稅。 |
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稅率 |
金銀首飾消費稅稅率為5%。 |
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計稅依據 |
1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本＋加工費）/（1-金銀首飾消費稅稅率）
4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。
5.生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=購進原價×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產企業時，公式中的“購進原價”為生產成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。
6.金銀首飾消費稅改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。 |
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