遞延所得稅資產和負債的確認和計量方法解析

更新時間：2013-01-04 12:43:05 來源：|0

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　　《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定，所得稅會計應采用債務法，即通過比較資產、負債等項目按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在此基礎上確定所得稅費用。可見，遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認是會計處理的關鍵。

　　資產的賬面價值小于其計稅基礎或是負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異，通常需確認遞延所得稅資產。

　　資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，通常需確認遞延所得稅負債。

　　對于初學者來說，以上說法有點抽象，現(xiàn)在介紹一種簡單確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的方法。如果把資產理解成正數(shù)，把負債理解成負數(shù)(即負的資產)：

　　資產：(賬面價值-計稅基礎)×適用稅率=正數(shù)，即為遞延所得稅負債，表示以后要繳納的遞延所得稅。(賬面價值-計稅基礎)×適用稅率=負數(shù)，即為遞延所得稅資產，表示以后可抵扣的遞延所得稅。

　　負債：(負的賬面價值-負的計稅基礎)×適用稅率=(負數(shù)-負數(shù))×適用稅率=正數(shù)，即為遞延所得稅負債。(負的賬面價值-負的計稅基礎)×適用稅率=(負數(shù)-負數(shù))×適用稅率=負數(shù)，即為遞延所得稅資產。

　　以上可以簡化如下：(賬面價值-計稅基礎)×適用稅率=正數(shù)，即為遞延所得稅負債;(賬面價值-計稅基礎)×適用稅率=負數(shù)，即為遞延所得稅資產。

　　舉例說明：

　　1.固定資產折舊按稅法規(guī)定采用加速折舊法5年折舊，企業(yè)按10年折舊，那么5年內會計折舊都比稅法規(guī)定的折舊少，不管是5年內還是10年內都是(固定資產賬面價值-計稅基礎)×稅率=正數(shù)，則為遞延所得稅負債。5年后遞延所得稅負債逐漸減少，至第十年末減為零。

　　2.如果企業(yè)為研究開發(fā)新產品，符合資本化后至達到預定用途前發(fā)生的費用支出為120萬元，開發(fā)支出按150%全部在發(fā)生當期稅前扣除，則該無形資產賬面價值為120萬元，計稅基礎為零，則為遞延所得稅負債。使用壽命不確定的無形資產會計規(guī)定不要求攤銷，但每年應進行減值測試;稅法規(guī)定應在一定的期限內攤銷。

　　3.如果以前企業(yè)購進100萬元以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，現(xiàn)在公允價值150萬元(有活躍市場)，則該金融證券的賬面價值(150萬元)-計稅基礎(100萬元)×適用稅率=正數(shù)，則為遞延所得稅負債。

　　4.原材料等存貨計提跌價準備、應收賬款計提壞賬準備超過稅法規(guī)定、固定資產計提減價準備等有關資產計提了減值準備后都會導致按會計準則確定的賬面價值和稅法規(guī)定的計稅基礎不同，如果賬面價值-計稅基礎=負數(shù)，則產生遞延所得稅資產。

　　5.預計負債中有些賬面價值與計稅基礎不同的，如保修費用賬面價值，(賬面價值-計稅基礎)×適用稅率=負數(shù)，確認遞延所得稅資產。

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