注冊會計師:區(qū)分企業(yè)應(yīng)稅合并與免稅合并


按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)2000119號)文件規(guī)定,企業(yè)合并的所得稅處理中,合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價值20%的,經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn),可以作為免稅合并處理,即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計算繳納所得稅。 而且被合并企業(yè)以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。免稅免的是所得稅。
(1)應(yīng)稅合并
被合并企業(yè):按照公允價值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn),并繳納所得稅
合并企業(yè):接受被合并企業(yè)的資產(chǎn),計稅基礎(chǔ)為公允價值
同一控制會計處理:按賬面價值核算,產(chǎn)生遞延所得稅
非同一控制會計處理:按公允價值核算,不產(chǎn)生遞延所得稅
(2)免稅合并
合并企業(yè):接受被合并企業(yè)的資產(chǎn),計稅基礎(chǔ)為原賬面價值
被合并企業(yè):不繳納所得稅
同一控制會計處理:按賬面價值核算,不產(chǎn)生遞延所得稅
非同一控制會計處理:按公允價值核算,產(chǎn)生遞延所得稅
如果是應(yīng)稅合并的話,非同一控制下的企業(yè)合并中,計稅基礎(chǔ)和賬面價值=公允價值,不存在暫時性差異,不產(chǎn)生遞延所得稅。
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