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　　一、資金活動 ――《企業內部控制應用指引第6號一資金活動》【掌握】

　　資金活動是指企業籌資、投資和資金營運等活動的總稱。

　　資金活動涉及三項主要內容： 
    
    

　　資金活動可能面對的風險：

　　1.籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機。

　　2.投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

　　3.資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。

　　4.資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

　　(一)籌資活動

　　1.風險：

　　缺乏完整的籌資戰略規劃而未能對企業資金現狀獲得全面認識，缺乏完善的授權審批制度而未能對籌資條款的認真審核、無法保證支付籌資成本或缺乏嚴密的跟蹤管理制度，將加大企業在此活動中所面臨的風險。

　　2.關鍵的內部控制：

　　(1)不相容職務分離：(補充內容)

　　籌資方案的擬定與決策;

　　籌資合同或協議的審批與訂立;

　　與籌資有關的各種款項償付的審批與執行;

　　籌資業務的執行與相關會計記錄;

　　(2)業務流程

　　關鍵控制點及措施

　　(二)投資活動

　　1.風險：

　　投資活動與企業戰略不符帶來的風險;

　　投資與籌資在資金數量、期限、成本與收益上不匹配的風險;

　　投資活動忽略資產結構與流動性或與資本性投資相關之支出被挪作他用或被盜用等的風險

　　2.關鍵的內部控制：

　　(1)不相容職務分離：(補充內容)

　　投資項目的可行性研究與評估

　　投資的決策與執行

　　投資處置的審批與執行

　　投資績效評估與執行

　　(2)業務流程

　　關鍵控制點及措施

　　(三)營運活動

　　1.風險：(補充內容)

　　生產經營各環節資金不平衡;

　　資金循環不合理，使用效率降低，出現資金閑置和沉淀等低效現象;

　　資金安全出現問題，出錯、舞弊現象發生;

　　2.關鍵的內部控制：

　　(1)關鍵控制點及措施

　　典型例題:

　　【多項選擇題】籌資方案必須進行可行性論證，可實施的控制性測試包括(　)

　　A.戰略性評估　　　 B.經濟性評估

　　C.風險性評估　　　 D.分級授權審批測試

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A、B、C是籌資方案可行性論證需要考慮的要素。

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　　二、采購業務 ――《企業內部控制應用指引第7號一采購業務》【重點掌握】

　　采購是指購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關活動。

　　(一)風險：

　　采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，而導致企業生產停滯或資源浪費;

　　供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，而導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐;

　　采購驗收不規范，付款審核不嚴，而導致采購物資、資金損失或信用受損。

　　(二)關鍵的內部控制：

　　1.不相容職務分離控制：(補充內容)

　　請購與審批。

　　供應商的選擇與審批。

　　采購合同協議的擬訂、審核與審批。

　　采購、驗收與相關記錄。

　　付款的申請、審批與執行。

　　2.業務流程

　　關鍵控制點及措施：購買與付款

　　(1)購買

　　(2)付款

　　三、資產管理(存貨、固定資產、無形資產)――《企業內部控制應用指引第8號-資產管理》【重點掌握】

　　風險：

　　因存貨積壓或短缺或固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩而導致的價值貶損及有關風險;

　　或是因無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患而導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。

　　(一)存貨

　　1.業務流程：存貨管理流程(適用于生產企業和商品流通企業)

　　2.關鍵控制點及措施

　　(二)固定資產

　　(三)無形資產

　　1.業務流程：

　　無形資產的取得(如外購、自行開發以及其他方式取得)、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新換代、處置與轉移。

　　2.關鍵控制點和控制措施：

　　企業應全面梳理無形資產的取得及權屬關系，加強無形資產權益保護，防范侵權行為和法律風險。

　　企業應關注無形資產具有保密性質的，采取嚴格保密措施，嚴防泄露商業秘密;

　　定期對專利、專有技術等無形資產的先進性進行評估，淘汰落后技術。

　　加大研發投入，促進技術更新換代，不斷提升自主創新能力，努力做到核心技術處于同行業領先水平。

　　典型例題:

　　【多項選擇題】存貨管控與固定資產管控不相一致的管理流程有(　)

　　A.驗收　　　　　　　　　　　　 B.盤點清查

　　C.領用發出　　　　　　　　　　　D.運行維護

　　【答案】CD

　　【解析】驗收和盤點清查是存貨與固定資產共有的控制程序;領用發出屬于存貨控制環節，運行維護屬于固定資產控制環節。

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　　四、銷售業務 ――《企業內部控制應用指引第9號一銷售業務》【重點掌握】

　　(一)風險：

　　(1)銷售政策和策略不當，市場預測不準確，銷售渠道管理不當;

　　(2)客戶信用管理不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力;

　　(3)銷售過程存在舞弊行為。

　　(二)關鍵的內部控制：

　　1.不相容職務分離控制

　　客戶信用管理、與銷售合同協議的審批、簽訂

　　銷售合同協議的審批、簽訂與辦理發貨

　　銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄

　　銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄

　　銷售業務經辦與發票開具、管理

　　壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批

　　2.關鍵控制點及措施

　　企業銷售業務流程的主要環節在于銷售和收款。

　　(一)銷售

　　(二)收款

　　典型例題:

　　【單項選擇題】下列說法中錯誤的是(　)

　　A.銷售計劃不合理可導致產品結構和生產安排不合理

　　B.賬款回收不力必然屬于客戶管理不當造成的后果

　　C.銷售業務管控包括收款控制環節

　　D.規范銷售環節有利于企業擴大市場份額

　　【答案】B

　　【解析】結算方式選擇不當也可以引發賬款無法收回的情況

　　五、研究與開發【重點掌握】

　　《企業內部控制應用指引第10號一研究與開發》

　　1.風險：

　　研究項目未經科學論證或論證不充分而導致創新不足;

　　研發人員配備不合理或研發過程管理不善而導致研發成本過高、舞弊或研發失敗;

　　研究成果轉化應用不足;

　　保護措施不力而導致企業利益受損。

　　2.關鍵的內部控制：

　　六、工程項目 ――《企業內部控制應用指引第11號-工程項目》【重點掌握】

　　(一)風險：

　　如果工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能整個項目失敗。

　　如果項目招標暗箱操作，存在商業賄賂將導致因中標人在實質上未能承包項目而影響項目進度或質量，以及使企業涉及違法的商業活動。

　　如果工程造價信息不對稱，技術方案不落實，預算脫離實際，將導致項目投資失控。

　　質量未達標而影響項目的預期效益。

　　竣工驗收不規范，最終把關不嚴。

　　(二)關鍵的內部控制：

　　1.不相容職務分離控制

　　可行性研究與決策;

　　概預算編制與審核;

　　項目實施與價款支付;

　　竣工決算與審計;

　　2.業務流程

　　關鍵控制點及措施