1.特別風(fēng)險的含義

　　作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(以下簡稱特別風(fēng)險)。

　　2.確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項

　　在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。

　　在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

　　(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

　　(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);

　　(3)交易的復(fù)雜程度;

　　(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間;

　　(6)風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　3.非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　(1)非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

　　(2)判斷事項通常包括做出的會計估計。

　　4.考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

　　(1)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　(2)如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。

　　(3)如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，注冊會計師實施細(xì)節(jié)測試，或與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合。――不能單獨做實質(zhì)性分析程序

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